Избежание двойного налогообложения: зачем платить больше?

На сегодняшний день резиденты Украины, имея дело с контрагентами из других стран, должны помнить о возможности оптимизации налоговой нагрузки с помощью механизма избежания двойного налогообложения. Для реализации этого механизма достаточно получить справку от компетентного органа, которую даже не во всех случаях необходимо легализировать. Аналогичная ситуация и с доходами нерезидентов, полученными из Украины.

Налоговый кодекс облегчил понимание ситуации с выплатой доходов нерезидентам, посвятив этому аспекту применения соглашений об избежании двойного налогообложения отдельную статью. Что касается реализации резидентами своего права, предоставленного двусторонним соглашением, то основным документом остается Приказ ГНА Украины № 173 от 12.04.2002 «О подтверждении статуса налогового резидента Украины».

По общему правилу, резидент, осуществляющий в пользу нерезидента любую выплату с дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности, обязан удерживать налог с таких доходов по ставке в размере 15 процентов их суммы и за их счет, который уплачивается в бюджет во время такой выплаты, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, которые вступили силу. Таких договоров на сегодняшний день около семидесяти, включая те, которые перешли Украине в «наследство» от СССР.

Так, среди стран Европы в этот список входят: Австрия, Бельгия, Белоруссия, Болгария, Великобритания, Греция, Дания, Эстония, Исландия, Испания, Италия, Кипр, Латвия, Литва, Македония, Молдова, Нидерланды, Норвегия, Польша, Португалия, Республика Сербия, Республика Черногория, Российская Федерация, Румыния, Словакия, Словения, Турция, Венгрия, Финляндия, Франция, ФРГ, Хорватия, Чехия, Швейцария, Швеция. Среди других стран мира следует выделить следующие: Азербайджан, Алжир, Бразилия, Вьетнам, Грузия, Египет, Израиль, Индия, Индонезия, Иран, Казахстан, Канада, Китай, Республика Корея, Кувейт, Малайзия, ОАЭ, ЮАР, Сирия, Сингапур , США, Туркменистан, Япония и др.

Согласно ст. 103 НКУ применение правил международного договора Украины осуществляется путем освобождения от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины, уменьшения ставки налога или путем возврата разницы между уплаченной суммой налога и суммой, которую нерезиденту необходимо уплатить в соответствии с международным договором Украины. Лицо (налоговый агент) вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или уменьшенную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором Украины на время выплаты дохода нерезиденту, если такой нерезидент является фактическим получателем (владельцем) дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины.

Применения международного договора Украины в части освобождения от налогообложения или применения сниженной ставки налога разрешается только при условии предоставления нерезидентом лицу (налоговому агенту) документа, который подтверждает статус налогового резидента. Основанием для освобождения от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины является предоставление нерезидентом лицу (налоговому агенту), которое выплачивает ему доходы, справки (или ее нотариально заверенной копии), которая подтверждает, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины, а также других документов, если это предусмотрено международным договором Украины.

Справка выдается компетентным (уполномоченным) органом соответствующей страны, определенным международным договором Украины, по форме, утвержденной согласно законодательству соответствующей страны, и должна быть надлежащим образом легализована, переведена в соответствии с законодательством Украины. В случае непредставления нерезидентом такой справки, доходы нерезидента с источником их происхождения из Украины подлежат налогообложению согласно законодательству Украины по вопросам налогообложения.

Лицо, которое выплачивает доходы нерезиденту, обязано в случае осуществления в отчетном периоде (квартале) выплат нерезидентам доходов с источником их происхождения из Украины, подавать органу государственной налоговой службы по своему местонахождению (месту жительства) отчет о выплаченных доходах, удержанных и перечисленных в бюджет налогах на доходы нерезидентов в сроки и по установленной форме.

В ситуации с резидентом, который получает доход из вышеупомянутых государств, необходимо обратиться к Приказу № 173. Согласно пункту 2 Приказа справку-подтверждение статуса налогового резидента Украины выдает государственная налоговая инспекция по местонахождению юридического лица (месту жительства физического лица) на своем бланке в течение 10-ти рабочих дней с момента подачи письменного обращения такого лица.

Нужно помнить, что для применения такой справки на территории другого государства, ее необходимо легализовать (через консульские учреждения) и перевести на соответствующий язык. Однако не во всех случаях: со странами-членами Гаагской конвенции об отмене требования дипломатической или консульской легализации иностранных официальных документов достаточно будет проставления апостиля.

При этом с Федеративной Республикой Германия действует особый порядок, который не требует даже апостилирования. Ни легализации, ни апостиля не требуется также в отношениях с резидентами государств, с которыми Украина подписала договоры о правовых отношениях и правовой помощи по гражданским и уголовным делам, и с резидентами государств-участников Конвенции о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делах. Среди других это, в частности, Казахстан, Россия, Туркменистан, страны Прибалтики, Беларусь, Чехия и др.