Налогообложение трансграничной торговли в Украине

Современные технологии вместе с относительной открытостью зарубежных рынков позволяют украинским предприятиям, имеющим связи за рубежом, осуществлять свою деятельность не только на территории Украины, но и за ее пределами. Причем иногда такая деятельность даже не предусматривает ввоза товара на территорию Украины или его вывоза за границу: украинское предприятие может приобретать товары в одной зарубежной стране и продавать их другой. Такую предпринимательскую деятельность, как правило, называют трансграничной торговлей, и ее популярность в Украине увеличивается.

Вопросы, связанные с осуществлением такой торговли, в основном лежат в плоскости налогообложения (налог на прибыль и НДС) и документального оформления таких операций.

Юридические лица и их обособленные подразделения, созданные и осуществляющие свою деятельность в соответствии с законодательством Украины, являются резидентами и, соответственно, их деятельность облагается по правилам, установленным для резидентов. Согласно ст. 133 Налогового кодекса Украины (далее – НК) плательщиками налога на прибыль из числа резидентов являются, в частности, субъекты хозяйствования – юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность, как на территории Украины, так и за ее пределами. Следовательно, украинские предприятия, осуществляющие деятельность за пределами Украины также являются плательщиками налога на прибыль. Более того, согласно ст. 134 НК объектом обложения налогом на прибыль является, в том числе, прибыль с источником ее происхождения за пределами Украины.

В то же время, большинство доходов, полученных украинскими предприятиями за рубежом, не должно облагаться налогом на прибыль в стране, где эти доходы получены. В частности, не должны облагаться доходы в виде выручки или иных видов компенсации стоимости товаров, работ, услуг переданных/выполненных/предоставленных резиденту этой страны. Такие доходы согласно общепринятой практике не рассматриваются как доходы с источником происхождения из страны их получения. К налогооблагаемым доходам, полученным иностранными компаниями в стране их получения, как правило, относят только такие доходы как:

• проценты;
• роялти;
• дивиденды;
• лизинговая/арендная плата и прочие «пассивные» виды доходов.

Но и эти доходы могут быть освобождены от налогообложения, если со страной их происхождения Украина заключила договор об избегании двойного налогообложения, предусматривающий такое освобождение.

Особенного порядка для учета доходов, полученных украинским предприятием за рубежом, и расходов, понесенных им там же, украинское законодательство не устанавливает. Такие доходы и расходы учитываются по общим правилам, установленным ст.ст. 135 - 143 НК. То есть, доходы от реализации товаров признаются по дате перехода покупателю права собственности на такой товар, а доходы от предоставления услуг и выполнения работ признаются на дату составления акта или другого документа, подтверждающего выполнение работ или предоставление услуг. Расходы, которые формируют себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг признаются расходами того периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг. Другие расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены, с учетом некоторых особенностей.

Документами, свидетельствующими о получении доходов/несении расходов при осуществлении украинским предприятием деятельности за рубежом, являются соответствующие первичные документы:

• договора; 
• акты приема-передачи; 
• акты предоставленных услуг; 
• акты выполненных работы; 
• выписки с банковских счетов; 
• прибыльные кассовые ордера и прочее.

Легализировать такие документы не нужно, поскольку как справедливо отметил Минфин в письме от 24.10.2011 г. № 31-08410-07-29/26066, документы, составленные за рубежом, следует легализовать только в случае, если они составлены при участии иностранных властей или от них исходят. Договора и другие первичные документы, заключенные между субъектами хозяйствования таковыми не являются. В то же время, такие документы нуждаются в переводе на украинский язык, поскольку, согласно п. 1.3 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, все первичные документы, учетные регистры и бухгалтерская отчетность должны составляться на украинском языке. Документы, составленные на иностранном языке, которые являются основанием для осуществления записей в бухгалтерском учете, должны иметь упорядоченный аутентичный перевод на украинский язык.

Что же касается НДС, то объектом обложения для этого налога согласно ст. 185 НК являются только операции плательщиков НДС по поставке товаров и услуг, место поставки которых расположено на территории Украины (а также операции по ввозу товаров в Украину и их вывозу с Украины и поставка услуг по международной перевозке). Исходя из определения понятия «место поставки товаров», которое дано в ст. 186 НК, операции по поставке товаров из одной зарубежной страны в другую зарубежную страну без ввоза их на территорию Украины не облагаются украинским НДС. Не будут облагаться НДС и большинство услуг, предоставляемых украинским резидентом субъекту хозяйствования, зарегистрированному за границей.

Но при этом указанные операции могут облагаться НДС или другими аналогичными налогами в странах, где осуществляется фактическая поставка таких товаров и/или услуг. Документальное оформление таких операций необходимо осуществлять в соответствии с требованиями, установленными законодательством той страны, в которой осуществляется поставка товара/услуги.

Данный материал подготовлен специалистами юридической компании"Правовая помощь".

Если Вам необходима более подробная информация по данному или похожему вопросу, свяжитесь с нами.