Налоговые особенности договора совместной деятельности

В последние годы, в бизнесе очень активно стали применять понятие “коллаборация”.

Коллаборация - это совместная работа (партнерство) нескольких бизнесов в определенном проекте. “WIN-WIN” - основная цель коллаборации. Бизнес стремится получить взаимную выгоду от совместных проектов, привлечь большее количество клиентов и повысить узнаваемость собственного бренда.

Например, бизнес “А” известен своим брендом, а у бизнеса “В” есть прекрасный продукт, но о нем никто не знает. Результатом коллаборации будет повышение известности продукта бизнеса “В” и получение дополнительного дохода бизнесом “А”.

Или же, бизнес “С” имеет прекрасную идею развития и умеет создавать новые продукты, но не имеет средств для вывода их на рынок, а бизнес “Е” имеет капитал, но его навыки работы с продвижением нового продукта “хромают”.

Когда появляется потребность юридически оформить взаимоотношения коллаборации, возникает вопрос “Как же это сделать? Не создавать же отдельное юридическое лицо для проекта?”. Действительно, лишние “хлопоты” в создании юридического лица не нужны, а для урегулирования подобных взаимоотношений вы можете использовать так называемый договор совместной деятельности.

Интересно: График отпусков и формирование резерва для их выплат в украинской компании 

Как с бухгалтерской точки зрения организовать работу по договору совместной деятельности?

Согласно действующего налогового кодекса Украины, если два и более юридических лиц совершают деятельность по совместному договору (без оформления отдельного юридического лица), такая деятельность учитывается как отдельное лицо в ее пределах.

Что это значит? Вы заключаете договор со своим партнером, и все операции, касающиеся этого договора, учитываются как по отдельному лицу / проекту. То есть составляется отдельный баланс, отчет о финансовых результатах и распределяется прибыль (в пределах данного договора).

Важно! Учет результатов совместной деятельности ведется отдельно от других хозяйственных операций бизнесов участников.

Кто ответственный за ведение учета операций по договору совместной деятельности?

Ответственным за ведение результатов деятельности по договору совместной деятельности есть один из участников или другое лицо, уполномоченное:

• вести учет по договору совместной деятельности;
• контролировать результаты совместной деятельности с другими сторонами;
• вести бухгалтерский и налоговый учет;
• составлять первичные документы;
• формировать финансовую и налоговую отчетность.

Зачастую, такого участника или ответственное лицо называют оператором совместной деятельности (далее, оператор).

При заключении договора обязательно указывается следующая информация:

• цель совместной деятельности;
• условия Вашего взаимодействия;
• вклады в совместную деятельность и их процентное соотношение (денежные средства, имущество, оборудование, сырье, материалы и другое);
• принцип распределения полученной прибыли;
• об участнике или ответственной стороне за учет совместной деятельности (оператор совместной деятельности).

Интересно: Как работает автоматизация и роботизация бухгалтерского учета для компании?

Особенности бухгалтерского и налогового учета совместной деятельности для резидента

Договора совместной деятельности подлежат регистрации в органах фискальной службы только в случае регистрации совместной деятельности (как отдельного лица) плательщиком НДС или акцизного сбора.

Чек-лист налоговых особенностей договора совместной деятельности:

• совместная деятельность выступает отдельным лицом (далее, совместная деятельность);
• учет результатов деятельности по договору ведет оператор совместной деятельности;
• совместная деятельность имеет собственные доходы и расходы, финансовую отчетность и прибыль;
• взносы участников в деятельность могут выражаться, как в денежном, так и материальном виде;
• участники договора совместной деятельности могут быть плательщиками единого налога, но сама совместная деятельность не может быть плательщиком единого налога (только общая система);
• нельзя назначать оператором участника на едином налоге (исключение, участник 4 группы);
• передача участником имущества, товаров / материалов на баланс совместной деятельности - приравнивается к операциям покупки-продажи (является объектом налогообложения НДС);
• декларация по НДС подается от имени совместной деятельности и присвоенного ей ИНН (если совместная деятельность является плательщиком НДС);
• отдельной Декларации на прибыль для декларирования по результатам деятельности договора, не предусмотрено.

Далее более детально рассмотрим особенности каждого налога.

Интересно: Учет затрат на разработку нового продукта в Украине

Налог на прибыль при совместной деятельности в Украине

Совместная деятельность не является отдельным плательщиком налога на прибыль. Финансовые результаты по договору совместной деятельности распределяются между ее участниками. Полученный каждым участником доход облагается согласно правилам схемы налогообложения каждого из участников.

На практике это происходит следующим образом:

1. Оператор формирует отдельный Баланс и Отчет о финансовых результатах совместной деятельности (данные формы не подаются в фискальную службу и службу статистики).
2. Баланс и Отчет о финансовых результатах передаются участникам договора, которые на основании полученных отчетов определяют долю доходов и расходов в процентном соотношении к долям своих вкладов.
3. Определенные участниками доходы и расходы консолидируются с финансовыми результатами участников от основной деятельности.
4. Участники декларируют свою прибыль на основании консолидированной отчетности.

Например, договор совместной деятельности заключили 2 участника (все участники на общей системе налогообложения). Доли вкладов в совместную деятельность: участник “А” -  40% , участник “В” - 60%.

Финансовый результат договора совместной деятельности:

• Доходы - 2 500 000 грн
• Расходы - 1 300 000 грн
• Прибыль - 1 200 000 грн

По правилу пропорционального распределения прибыли: 

1. Для участника “А”:

Доходы = 2 500 000*40% = 1 000 000 грн

Расходы = 1 300 000*40% = 520 000 грн

Прибыль от совместной деятельности = 1 000 000 - 520 000 = 480 000 грн

2. Для участника “В”:

Доходы = 2 500 000*60% = 1 500 000 грн

Расходы = 1 300 000*60% = 780 000 грн

Прибыль от совместной деятельности = 1 500 000 - 780 000 = 720 000 грн

Прибыль до налогообложения каждого из участников (без учета совместной деятельности):

Участник “А” - 600 000 грн

Участник “В” - 1 400 00 грн

Прибыль до налогообложения каждого из участников с результатами совместной деятельности:

Участник “А” = 600 000 + 480 000 = 1 080 000 грн

Участник “В” = 1 400 000 + 720 000 = 2 120 000 грн

Налог на прибыль каждого участника:

Участник “А” = 1 080 000 *18% = 194 400 грн

Участник “В” = 2 120 000 * 18% = 381 600 грн

Исходя из примера, мы видим, что отдельного декларирования налога на прибыль по договору совместной деятельности не проводится. Каждый из участников начисляет налог на прибыль после консолидации результатов своей основной деятельности с результатами деятельности по договору.

Интересно: Создание и управление бизнесом с партнерами в Украине

Договор совместной деятельности и НДС

Совместная деятельность, как и ее участники, могут не быть плательщиками НДС. Обязательная регистрация совместной деятельности плательщиком НДС происходить в случае, если сумма начисленных и уплаченных продаж за предыдущие 12 месяцев превышает 1 млн грн.

При регистрации договора совместной деятельности, фискальная служба присваивает совместной деятельности 9-ти значный налоговый номер (ИНН).

В случае регистрации совместной деятельности плательщиком НДС, оператор обязан:

• вести учет НДС, согласно требованиям налогового кодекса;
• выписывать налоговые накладные в сроки, установленные законодательством (в налоговой накладной поставщиком (продавцом) указывают совместную деятельность, а признак налогового номера “3”);
• составлять и подавать в органы фискальной службы Декларацию НДС (по договору совместной деятельности подается отдельная Декларация НДС, независимо от основной деятельности участников).

Важно! При учете взносов участников необходимо учесть то, что передача имущества, товаров, материалов, выполнения работ, предоставления услуг в совместную деятельность приравнивается к купле-продаже и подлежит налогообложению НДС.

Трудовые отношения в совместной деятельности

Так как совместная деятельность не является отдельным юридическим лицом, она не может заключить трудовые отношения с сотрудниками. Поэтому, трудовые отношения оформляются с одним из участников, зачастую с оператором.

На участника, который заключает трудовые отношения с сотрудниками в части договора совместной деятельности, положено обязательство начисления заработной платы, удержания и начисления налогов по заработной плате и уплаты их в бюджет.

Важно! Расчеты по заработной плате проводятся с расчетного счета участника. Расходы по заработной плате компенсируются участнику за счет прибыли полученной от результатов совместной деятельности.

Налог на прибыль и доходы нерезидента

Доход, полученный нерезидентом по результатам совместной деятельности, подлежит налогообложению в размере 15% (налог на репатриацию). Налог уплачивается налоговым агентом (оператором совместной деятельности) в момент перечисления дохода нерезиденту за счет данного дохода.

Важно! Договора совместной деятельности с нерезидентами подлежат регистрации в Минэкономразвитии.

Пропорциональная консолидация финансовой отчетности по договорам совместной деятельности

Как мы уже ранее отметили, участники отражают информацию о результатах договора совместной деятельности через консолидацию. Для договоров совместной деятельности принято применять метод пропорциональной консолидации.

Суть данного метода: проводится консолидирование (объединение) только тех активов и обязательств, которыми участник владеет (а не контролирует).

Данные о результатах договоров совместной деятельности рекомендуется отражать в отдельных строках отчетности.

Наша компания предлагает вам комплексное юридическое и бухгалтерское сопровождение совместных проектов в Украине. Вы планируете бизнес с партнерами? Мы поможем еще на стадии планирования.

Стоимость услуг и больше информации узнавайте здесь:

Регистрация иностранного бизнеса в Украине.

Юридическое сопровождение бизнеса в Украине.

Налоговая оптимизация бизнеса в Украине.