Налогообложение представительства неприбыльной иностранной организации в Украине

Регистрация и налогообложение представительства нерезидента и/или подразделения/филиала неприбыльной иностранной организации – достаточно непростой и кропотливый процесс.

Нерезидент, открывая в Украине представительство и/или иное обособленное подразделение организации, планирует осуществлять хозяйственную деятельность на территории Украины или выполнять представительскую функцию нерезидента.

Также в зависимости от цели, которую ставит перед собой нерезидент, отличается и налоговый статус представительства или иного обособленного подразделения. Именно об этих нюансах налогообложения мы расскажем в данной статье.

Интересно: Какие документы необходимы для аккредитации представительства неправительственной организации в Украине?

Налоговый статус нерезидента и его обособленного подразделения

Когда мы говорим о налоговом статусе представительства нерезидента (в т.ч. о представительстве неприбыльной иностранной организации) возникает 2 основных понятия:

• постоянное представительство – это постоянное место деятельности нерезидента в Украине, через которое он осуществляет свое функционирование на данной территории;
• непостоянное представительство (некоммерческое представительство) - обособленное подразделение, осуществляющее не основную хозяйственную деятельность нерезидента территории Украины, а выполняет только представительную или вспомогательную функцию.

В целях налогообложения основным отличием данных понятий является то, что:

• постоянное представительство признается плательщиком налога на прибыль на общих основаниях (18% налога на прибыль по финансовому результату);
• непостоянное представительство – не подлежит постановке на учет как плательщик налога на прибыль, соответственно и не является плательщиком данного налога.

Примечание. В соответствии с п.3.2 Информационного письма ГНС №20 (разъяснение к НКУ) https://tax.gov.ua/data/material/000/369/466649/InfoList20.pdf  представительство (и/или филиал) неприбыльной иностранной организации в момент регистрации в налоговой службе приобретает статус непостоянного представительства.

Интересно: Смена главы представительства неправительственной организации в Украине

Кто и когда определяет налоговый статус представительства нерезидента?

Присвоение статуса постоянного или непостоянного представительства определяется налоговой службой в момент постановки нерезидента и обособленного подразделения на учет.

В соответствии с действующим законодательством нерезиденты (иностранные юридические компании, организации):

• осуществляют в Украине деятельность через обособленные подразделения (в т.ч. постоянные представительства);
• покупают недвижимое имущество;
• получают имущественные права на имущество в Украине;
• открывают счета в банках Украины;
• приобретают право собственности на инвестиционный актив, у другого нерезидента, не имеющего постоянного представительства в Украине

- обязаны встать на учет в контролирующих органах.

Важно! Взятие на учет обособленного подразделения происходит одновременно с взятием на учет нерезидента.

Интересно: Как получить вид на жительство в Украине для участников неправительственной организации?

Процедура взятия на учет нерезидента – представительства неприбыльной иностранной организации

Для взятия на учет нерезиденты и их обособленные подразделения должны подать в контролирующий орган заявление по форме №1-ОПН.

После взятия на учет нерезидента и его обособленного подразделения выдается справка по форме N 34-ОПП, в которой прописано «…нерезидент осуществляет деятельность в Украине через обособленные подразделения, не являющиеся постоянным представительством» или «…нерезидент осуществляет деятельность в Украине через обособленные подразделения, что является постоянным представительством».

Такие справки выдаются отдельно нерезиденту и обособленному подразделению нерезидента.

Важно! Контролирующие органы регулярно осуществляют контроль признаков ведения деятельности нерезидентов без постановки на учет. При установлении контролирующим органом признаков ведения нерезидентом хозяйственной деятельности на территории Украины без взятия на налоговый учет нерезидента (в т.ч. через обособленные подразделения), контролирующим органом назначается проверка такой деятельности. При подтверждении деятельности без регистрации происходит следующее – налоговая служба может осуществить проверку, признать финансирование, полученное материнской организацией доходом, составить налоговое уведомление-решение со следующими штрафными санкциями:

• наложение на нерезидента штрафа в размере 100 000 грн.;
• нерезидент дополнительно уплачивает 18% налога на прибыль по полученному финансовому результату и пеню в размере 5% незадекларированного налога.

Важно! ППР может быть обжаловано в административном и судебном порядке.

На какой срок назначается налоговый статус консульства?

Отдельно определенных рамок действия срока налогового статуса представительства и/или обособленного подразделения нерезидента нет. Однако, представительство (в первую очередь непостоянное) в течение своей деятельности должно строго соблюдать определенные критерии, подтверждающие его статус.

Интересно: Что такое представительство неправительственной организации и как оно работает?

Что может привести к признанию непостоянного представительства постоянным?

Здесь можно выделить следующие моменты:

1. Представительство арендует помещение от собственного имени для хранения имущества, приобретенного за счет нерезидента и подлежит передаче третьим лицам по указанию нерезидента или для других целей, определенных нерезидентом.

2. Виды деятельности консульства идентичны видам деятельности нерезидента.

3. Размер финансирования представительства составляет более 30% от общего дохода нерезидента.

4. Использование представительства корпоративной почты нерезидента.

5. Деятельность представительства носит постоянный, а не вспомогательный характер.

Почему представительства/филиалы неправительственных организаций и благотворительных фондов не являются постоянными представительствами?

Постоянным представительством считается представительство нерезидента, осуществляющего хозяйственную деятельность и получающего доход от нее. В свою очередь деятельность представительств/филиалов неправительственной организации или благотворительного фонда не направлена на получение и дальнейшее распределение прибыли, поэтому данные организации не имеют признаков постоянного представительства.

Важно! Если представительство нерезидента не является плательщиком налога на прибыль – это не освобождает его от уплаты других налогов.

Плательщиком каких налогов может быть постоянное и непостоянное представительство (в т.ч. представительство иностранной неприбыльной организации)?

Обособленное подразделение в виде непостоянного представительства может быть:

• плательщиком ЕСВ и налоговым агентом НДФЛ, ВЗ – в случае, если имеет наемных работников;
• плательщиком НДС (регистрация на добровольных основаниях);
• плательщиком налога на недвижимое имущество – в случае владения недвижимым имуществом;
• плательщиком налога на землю – в случае владения земельным участком.

Обособленное подразделение в виде постоянного представительства может быть:

• плательщиком ЕСВ и налоговым агентом НДФЛ, ВЗ – в случае, если имеет наемных работников;
• плательщиком НДС – обязательная регистрация (после получения в течение года дохода более 1 млн.грн) или регистрация на добровольных основаниях;
• плательщиком налога на недвижимое имущество – в случае владения недвижимым имуществом;
• плательщиком налога на землю – в случае владения земельным участком.

Интересно: Этапы аккредитации иностранной неправительственной организации в Украине

Налогообложение финансирования представительства материнской компанией

Учитывая, что непостоянные представительства (в т.ч. представительства неприбыльной иностранной организации) не являются плательщиками налога на прибыль, полученное от материнской компании финансирование не является доходом в целях налогообложения.

В свою очередь, постоянные представительства являются плательщиками налога на прибыль на общих основаниях и начисляют налог на прибыль на финансовый результат, рассчитанный по правилам бухгалтерского учета. Поэтому финансирование, полученное постоянным представительством от материнской компании, признается доходом такого представительства.

Правильная постановка и анализ финансовых операций представительства неприбыльной иностранной организации – залог безопасной деятельности и минимизации внимания контролирующих органов. Качественный анализ деятельности и правильное документальное оформление хозяйственных операций страхует бизнес и позволяет воспользоваться всеми преимуществами и льготами непостоянного представительства.

1. Бухгалтерское сопровождение: контроль доходов и расходов в целях подтверждения статуса непостоянного представительства, расчеты по оплате труда, консультирование в сфере налогообложения представительств нерезидента, начисление и уплата налогов, подача отчетности в контролирующие органы.

2. Юридическое сопровождение: предоставление клиенту юридических услуг по юридическим вопросам, которые могут возникать в процессе работы.

Обращайтесь к нам, если вы планируете аккредитацию представительства в Украине и вам нужна квалифицированная помощь не только по регистрации, но и по вопросам налогообложения.

Стоимость и информация об аккредитации НПО в Украине здесь.

Стоимость сопровождения неприбыльных организаций здесь.