Налоговая оптимизация Договором комиссии на продажу

В своей повседневной деятельности многие предприятия часто сталкиваются с проблемой, когда недостаток оборотных средств не позволяет провести ту или иную хозяйственную операцию. 

Выходом из такой ситуации может быть заключение договора комиссии, на основании которого предприятие от своего имени, но в интересах и за счет другого предприятия, заключает договора купли-продажи (поставки) товара. Кроме того, договор комиссии – это удобный инструмент законно оптимизировать свои налоговые платежи, поэтому данная статья может быть интересна самому широкому кругу компаний, ведущих деятельность в различных сферах.

Договор комиссии относится к категории смешанных договоров и содержит в себе элементы договора купли-продажи (поставки) и услуг. У каждого из этих элементов есть свои особенности обложения налогом на прибыль и НДС. При этом надо учитывать, что договор комиссии может быть двух видов: 

• на продажу; 
• на покупку. 

Этот факт также влияет на налоговые последствия для сторон договора комиссии.  Сегодня мы рассмотрим Договор комиссии на продажу в разрезе сторон, с точки зрения налогового законодательства.

Как облагается налогом Договор комиссии на продажу?

Правильное применение договора комиссии, как инструмента законной оптимизации налоговых платежей, зависит от многих обстоятельств. 

При этом Договор о комиссии может помочь Вам, например, сократить и отсрочить платежи по налогу на прибыль, избавив Вас от необходимости привлечения заемных средств, как в ситуации одного из наших Клиентов.

Рассмотрим же нюансы налогообложения по Договору.

Налоговые последствия комитента

а) Налог на прибыль.

Статьей 1011 ГК Украины установлено, что комиссионер действует за счет комитента. Таким образом, право собственности на товар, который комитент передает комиссионеру, к последнему не переходит. 

Это значит, что доход у комитента в момент передачи товара комиссионеру не возникает, поскольку такая передача не соответствует определению дохода, данного в п. 5 П(С)БУ 15 «Доход»: “доход признается во время увеличения актива, которое обусловливает увеличение собственного капитала”. 

Как оформляется в учете такое действие?

• Комитент должен отразить доход по товару, переданному на комиссию, в момент поставки комиссионером товара покупателю. 
• При этом комитент отражает в составе затрат в периоде их возникновения затраты на сбыт, которые состоят из стоимости услуг комиссионера, при условии составления соответствующих первичных документов.

 б) НДС.

Налоговое обязательство по НДС у комитента возникает по правилу, предусмотренному п.п.б п.187.1 ст.187 НКУ, в момент передачи товара комиссионеру. 

А налоговый кредит по услугам, полученным от комиссионера, согласно п. 198.2 ст.198 НКУ - с даты списания средств со счета комитента на оплату услуг комиссионера или с даты получения услуг, при условии регистрации комиссионером соответствующей налоговой накладной.

Интересно: Как вывести деньги из Украины на счет юрлица?

Налоговые последствия комиссионера 

а)  Налог на прибыль. 

Поскольку к комиссионеру не переходит право собственности на товар, полученный от комитента, соответственно, затраты и доход по такому товару у комиссионера не возникают. 

Кроме этого, п.п.6.2 п.6 П(С)БУ №15 «Доход» предусмотрено, что не включаются в доход комиссионера все суммы, которые предназначены для выплаты комитенту, а п.п.9.1 п. 9 П(С)БУ №16 «Затраты» установлено, что не включаются в затраты комиссионера все платежи, осуществленные в пользу комитента. 

Таким образом комиссионер отражает доход только по услуге, за которую предусмотрена комиссионная плата.

б) НДС.

Несмотря на то, что передача товара комиссионеру и его дальнейшая продажа покупателю не вызывает у комиссионера ни дохода, ни затрат по такому товару, налоговые последствия по НДС от этих операций все же существуют. 

Эти последствия состоят в том, что комиссионер определяет налоговые кредит и обязательство по НДС на товар, поставляемый в рамках договора комиссии, на общих основаниях, то есть по правилу события случившегося первым: платежа или поставки товара.

Налоговые обязательства по услуге, оказанной комитенту, возникают или с момента составления документа, подтверждающего оказание этой услуги, или с момента оплаты.

Интересно: Схемы электронной коммерции в Украине.

Наши юристы имеют большой опыт в налоговом планировании, в том числе с использованием договора комиссии, и смогут грамотно разработать для Вас оптимальную модель деятельности, а также необходимые для данной модели договоры. 

Нужна консультация в сфере налогового права или помощь в составлении Договоров компании? Обращайтесь к нам! Мы возьмем на себя заботу о налоговой безопасности Вашей деятельности.

Не нашли ответа на свой вопрос?

Больше о налоговой оптимизации Вашего бизнеса тут.