Учет доходов, полученных через системы электронных платежей

Несмотря на имеющиеся сложности,  расчеты через электронные платежные системы достаточно часто используются при купле-продаже товаров через интернет. Поэтому субъекты предпринимательской деятельности и физические лица, практикующие такую форму расчетов, сталкиваются с  вопросами учета доходов и расходов с целью дальнейшего налогообложения.

Для определения величины полученных доходов в виде электронных платежей, например через системуWebMoney, получатель должен вести соответствующий учет.  Доход в виде платежей через системы электронных расчетов могут получать субъекты хозяйственной деятельности (юридические лица и частные предприниматели) и физические лица, не являющиеся субъектами предпринимательства.

Физические лица-резиденты, которые  получают несистематический доход в виде электронных платежей, т.е. осуществляют торговлю или оказывают услуги не более трех раз год, включают данные платежи в налогооблагаемый доход и указывают его в годовой декларации, которая подается в налоговые органы до 1 мая следующего за отчетным года. Полученный доход в виде электронных платежей облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 15%, а при величине доходов в размере более 10 минимальных заработных плат - 17%.

Финансово-хозяйственная деятельность субъектов предпринимательства требует не только полного учета поступивших доходов, но и правильного документального оформления. Наряду с платежными документами,  значение для бухгалтерского и налогового учета имеют документы, которые подтверждают отгрузку ТМЦ или оказание услуг, налоговые накладные и т.п. Именно на основании всех предусмотренных законодательством документов, юридические лица и частные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, должны отразить доход, полученный через электронные платежные системы, в регистрах бухгалтерского и налогового учета. На каждый платеж у СПД должен быть сформирован пакет документов (договор, счет, налоговая накладная, платежный документ). Ставки НДС и налога на прибыль будут зависеть от вида реализованной продукции или оказанных услуг. Продажа программной продукции освобождена от начисления НДС (ст.26-1 подраздела 2 раздела ХХ Налогового кодекса), а по налогу на прибыль используется ставка 5%(ст. 10 подраздела 4 раздела ХХ). Обязательным условием для применения этих льгот является регистрация налогоплательщика в качестве субъекта, который использует особый порядок налогообложения.  При этом, юридическое лицо должно соответствовать определенным критериям, указанным в ст. 15 подраздела 10 раздела ХХ  Налогового кодекса Украины.

Из-за финансовой сущности системы электронных платежей типа Webmoney,при расчетах через них первым событием всегда будет отгрузка или оприходование товаров, работ или  услуг.  Соответственно, по данному факту должны отражаться налоговые обязательства у продавца и возникать право у покупателя на налоговый кредит по НДС, если имеется правильно оформленная налоговая накладная.

Субъекты хозяйственной деятельности, которые находятся на упрощенной системе налогообложения, исходя из  п. 291.6 статьи 291 Налогового кодекса должны проводить расчеты только в денежной форме, а соответственно не могут получать доходы в виде электронных платежей. Однако, бывают ситуации, когда единоналожники  имеют такие доходы. В этом случае, у частных предпринимателей весь доход, полученный с применением электронных платежных систем, облагается по ставке 15%, а для юридических лиц такой доход облагается двойной ставкой единого налога. При этом, такие плательщики единого налога должны перейти на общую систему налогообложения с месяца, который следует за налоговым периодом, когда получен доход в виде электронных платежей (пп. 4 п. 298.2.3 Налогового кодекса).