Налоговые льготы в деятельности программистов

Для многих специалистов, занятых в сфере информационных технологий,  важным вопросом является выбор организационно-правовой формы хозяйственной деятельности. Некоторые программисты предпочитают работу в штате специализированных организаций или компьютерных фирм, которые выплачивают им заработную плату и другие виды доходов. Однако,  многие инженеры и программисты предпочитают вести самостоятельную предпринимательскую деятельность, а потому для них актуальной становится проблема выбора наиболее эффективной системы налогообложения.

Законодательством Украины предусмотрено, что осуществление предпринимательской деятельности требует государственной регистрации. Если специалист не планирует регистрироваться в качестве субъекта предпринимательства, он будет ограничен в части осуществления хозяйственной деятельности по реализации произведенной программной продукции. В соответствии с постановлением Пленума Верховного суда Украины «О практике применения судами законодательства об ответственности за отдельные преступления в сфере хозяйственной деятельности» от 25.04.03 г. № 3 без регистрации субъекта хозяйствования продажа произведенного продукта возможна не более трех раз в году .Важно знать, что предпринимательская деятельность без государственной регистрации является административным правонарушением, ответственность за которое предусмотрена ст. 164 Кодекса Украины об административных правонарушениях.

Хозяйственным кодексом Украины и законом «О государственной регистрации  юридических лиц и физических лиц – предпринимателей» предусмотрены различные организационно-правовые формы хозяйственной деятельности. Программист может зарегистрироваться в качестве  физического лица-предпринимателя, открыть ООО или частное предприятие. После регистрации субъекта хозяйственной деятельности, следует постановка на налоговый учет и выбор системы налогообложения.

Программист - частный предприниматель может использовать общую или упрощенную систему налогообложения. Общая система налогообложения предусматривает регистрацию в качестве плательщика НДС и получение льготы, предусмотренной ст.26-1 подраздела 2 раздела ХХ Налогового кодекса Украины (освобождение операций по поставке программной продукции от НДС).

Упрощенная система налогообложения дает возможность выбрать определенную группу в зависимости от особенностей финансово-хозяйственной деятельности. Для программистов возможно применение 2, 3 или 5 группы единого налога. Выбор зависит от объема годового дохода, количества наемных работников, контрагентов-покупателей. Для второй группы ставка единого налога установлена в размере 20% от минимальной зарплаты, число наемных сотрудников не более 10 человек, сумма годового дохода не превышает 1 млн. грн, услуги могут оказываться частным лицам и СПД-единоналожникам. Третья группа предусматривает единый налог величиной 5% от полученного дохода, который не должен превышать 3 млн. грн, количество работников не более 20 лиц, покупателями могут быть физлица и субъекты предпринимательской деятельности, в т.ч. нерезиденты. Для налогоплательщиков третьей группы  имеется возможность уплачивать НДС, тогда ставка единого налога уменьшается до 3% от дохода. Пятая группа – ставка единого налога 5% при уплате НДС или 7%  дохода  величиной не более 20 млн. грн, наемные работники до 20 человек, покупатели – физлица и СПД, в т.ч. нерезиденты.

При регистрации частного предприятия или ООО возможно избрать общую или упрощенную систему налогообложения. Для юридических лиц предусмотрены 4 или 6 группы единого налога. Для плательщиков 4 группы ставка составляет 3% при уплате НДС или 5% при включении НДС в состав единого налога, число наемных сотрудников не более 50  лиц, сумма годового дохода  до 5 млн. грн. Шестая группа: ставка налога – 5% при уплате НДС или 7% от полученного дохода, не превышающего 20 млн. грн, количество наемных работников до 50 человек. Покупателями для юридических лиц 4 и 6 группы могут выступать физические и юридические лица, в т.ч. нерезиденты.

Важно помнить, что единоналожники (юридические и физические лица) могут проводить расчеты только в денежной форме.

Для ЧП или ООО на общей системе налогообложения предусмотрены определенные льготы при  реализации программной продукции. Данные операции освобождены от обложения НДС, а по налогу на прибыль для  субъектов индустрии программной продукции используется 5%-ная ставка (ст. 10 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса). При этом, юридическое лицо должно быть зарегистрировано в качестве плательщика, который использует особый порядок налогообложения (ст. 15 подраздела 10 раздела ХХ Налогового кодекса).