Бухгалтерский аудит нетипичных операций в Украине

Успешный бизнес можно сравнить с машиной, которая работает в непрерывном процессе. Слаженность, понятность и простота процессов бизнеса позволяет компании эффективно выполнять задачи и достигать целей. Для усовершенствования своей деятельности иногда необходимо отойти от привычной системы и привлечь в работу компании новый (возможно разовый процесс).

О чем же идет речь? Например, компания каждый день продает услуги, но увеличивает уставный фонд только 1 раз в 10 лет. Или же компания работает 20 лет, а привлечение  кредитных средств происходило только 1 раз за этот период.

Каждая из таких нетипичных операций должна легко войти в стандартные процедуры работы. Но для этого необходима помощь специалистов.

Интересно: Бухгалтерский и налоговый аудит операций по оплате труда

Что такое аудит нетипичных операций и для чего его применяют?

Под понятие нетипичных операций попадают:

• компания, что пользуется имуществом, которое юридически ей не принадлежит;
• передача имущества в капитал другого юридического лица;
• страхование имущественных интересов и профессиональной ответственности;
• продажа или мена корпоративных прав; 
• переуступка права требования;
• и многие другие операции, связанные с деятельностью компаний в зависимости от специфики бизнеса.

Зачастую, нетипичные операции в жизни компании возникают редко. Многие собственники допускают главную ошибку - дают команду на выполнение той или иной операции без предварительного ее аудита на наличие рисков и лояльности в налогообложении.

Такой подход влечет за собой риск:

• нежелательного дополнительного налогообложения (например, сначала провели платеж, после чего обнаружили, что операция является объектом налогообложения НДС);
• особой заинтересованности контролирующих органов (нетипичные операции попадают в список анализа рисковых операций).

Во избежание подобных ситуаций, мы рекомендуем проводить предварительный экспресс-аудит нетипичных операций до момента их совершения.

Интересно: Какие налоги предприниматель платит за соцпакет в своей компании?

Как проходит аудит нетипичной операции с меной корпоративных прав?

На примере одного их наших Клиентов расскажем, как аудит повлиял на принятие решения собственника.

Компания, специализирующаяся на строительстве нежилых объектов, рассматривает вариант мены (бартера) своих инвестиций, в виде доли в уставном капитале компании А на долю в уставном капитале компании D.

Перед нами возникла задача:

• провести аудит операции на предмет рисковости;
• предоставить расчет налогообложения.

На момент обращения клиента, его долгосрочные инвестиции (корпоративные права в виде доли в уставном капитале) выглядели следующим образом:

• 48% компании А (компания-владелец недвижимости), что составляет 19 680 тыс. грн;
• 49% компании В (компания-производитель фармацевтической продукции), что составляет 3 920 тыс. грн;
• 24% компании С (компания-владелец производственного медицинского оборудования), что составляет 12 960 тыс. грн.

Нашего заказчика заинтересовал проект строительного бизнеса компании D, но «живыми деньгами» клиент не готов вкладываться в новый бизнес. Как вариант, рассматривается бартерная схема (мена) корпоративных прав в равных долях между нашим заказчиком и учредителем компании D.

Наши юристы разработали следующий план аудита операции по мене корпоративных прав:

1. Проверить правовые возможности продажи корпоративных прав.
2. Проанализировать связанность юридических лиц, участвующих в операции.
3. Подготовить расчет по налогообложению операции.
4. Сделать описание необходимого перечня документов для проведения операции.

Цель данного аудита - максимально разъяснить собственнику юридические и бухгалтерские нюансы, выгоды и риски по операции мены корпоративных прав.

Интересно: Бухгалтерский аудит дебиторской и кредиторской задолженностей

Этапы проведения аудита нетипичной операции

Более детально расскажем об этапах нашей работы.

Этап 1. Правовые возможности продажи корпоративных прав

Продать долю компании (в данном случае говорим о самых распространенных формах - ООО) возможно при таких условиях:

• продается только полностью оплаченная (внесенная в уставный капитал) доля;
• все участники согласны на продажу данной доли (если другое не предусмотрено Уставом);
• другие участники отказались от своего преимущественного права выкупа доли;
• соблюдения других ограничений, описанных в Уставе или внутренних политиках компании.

Участники всех юридических лиц не были против мены корпоративных прав. Также отсутствовали препятствия со стороны учредительных и внутренних документов. Все доли компаний были в полной мере оплачены (что подтверждено банковскими выписками) и могли быть проданы без ограничений в размере вклада.

Этап 2. Проанализировать связанность юридических лиц, участвующих в операции.

Наши специалисты запросили схемы владения каждого из участников возможной операции. В результате анализа данных схем, связанность лиц не была установлена.

Данный факт дает возможности максимально снизить риски при проведении операции, в т.ч. не обязует проводить анализ в части применения обычных цен между связанными лицами.

Этап 3. Расчет по налогообложению операции.

Налог на прибыль. Операция по продаже, обмену корпоративных прав включается в доход компании и облагается налогом по общепринятым правилам налогообложения финансового дохода.

Прибыль, полученная от операций по продаже корпоративных прав, включается в состав доходов, а убыток – в состав расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения.

НДС. Операция по продаже, обмену корпоративных прав (которые не являются ценными бумагами или активом), согласно нормам Налогового кодекса Украины, не являются объектом налогообложения НДС.

Наш клиент планирует провести мену корпоративных прав на равные доли (в денежном эквиваленте), а именно обменять: 29,5% (денежный эквивалент 12 095 млн. грн) корпоративных прав компании А на 99,99% корпоративных прав компании D (денежный эквивалент 12 095 млн. грн). После этого его долгосрочные инвестиции должны выглядеть следующим образом:

• 18,5% компании А (компания-владелец недвижимости), что (после мены) составляет 7 584,6 тыс. грн;
• 49% компании В (компания-производитель фармацевтической продукции), что составляет 3 920 тыс. грн (без изменений);
• 24% компании С (компания-владелец производственного медицинского оборудования), что составляет 12 960 тыс. грн (без изменений);
• 99,99% компании D (строительный бизнес), что (после мены) составляет 12 095,4 тыс. грн;

Мена корпоративных прав в равных долях:

• не приводит к изменению размера долгосрочных инвестиций компании;
• не приводит к дополнительному налогообложению НДС, так как не является объектом налогообложения;
• не приводит к дополнительному налогообложению по налогу на прибыль, так как доходы = расходам.

Исходя из вышеуказанных данных, такая операция есть максимально выгодной с точки зрения налогообложения.

Этап 4. Перечень документов для проведения операции.

Для проведения операции понадобятся:

• Заявление-уведомление участников о намерении провести мену корпоративных прав.
• Заявление участников об отказе приобретения доли по преимущественному праву.
• Протокол общих сборов участников о принятии решения мены корпоративных прав.
• Договор мены.
• Внесение изменений в Устав, данные ЕГР.

Интересно: Автоматизация расчета заработной платы

Риски и выгоды собственника от проведения аудита нетипичных операций

Положительные результаты аудита операции подтвердили собственнику его ожидания, что привело к утверждению операции мены корпоративных прав.

Наши специалисты предоставили Клиенту полное сопровождения от начальной консультации до подготовки юридических документов и бухгалтерского сопровождения операции.

В данном примере, основными рисками было недостаточное понимание собственника юридических и бухгалтерских нюансов, что могло повлечь за собой:

• нарушение процедуры оформления операции;
• отсутствие юридических документов, подтверждающих законность проведения сделки.

Если вы собственник бизнеса, и планируете проведение нетипичных операции (те операции, которые проводятся не на регулярной основе, а требуют дополнительного анализа), рекомендуем вам провести дополнительный анализ операции на предмет ее налогообложения и юридической правомерности.

Данный аудит позволит вам минимизировать налоговые риски и время на администрирование процесса.

Стоимость аудита можно узнать тут.