Бухгалтерский учет деятельности по продаже медицинского оборудования в Украине

Деятельность по продаже медицинского оборудования – актуальный и прибыльный бизнес. Однако есть много нюансов, которые нужно учесть для безопасной работы.

Медицинское оборудование – это аппараты, устройства, приборы, предназначенные для использования в медицинских целях. Законодательство расценивает медицинское оборудование как разновидность медицинских изделий, а не просто оборудование.

Учитывая вышеперечисленное, для понимания особенностей приобретения, содержания и продажи медицинского оборудования желательно привлечь профильного специалиста. Это нужно потому, что все операции с медицинским оборудованием должны быть не только учтены в вашем бухгалтерском учете, но и оформлены в соответствии с законодательством. К тому же, продажа медицинского оборудования нуждается в дополнительных разрешительных документах. Обо всех этих нюансах поговорим сегодня.

Интересно: Разработка финансовой модели для бизнеса в Украине

Как начать продажу медицинского оборудования в Украине?

1. Вы должны иметь зарегистрированное юридическое лицо (компанию), которое будет осуществлять деятельность с соответствующими КВЭДами.
2. Вы должны изготовить оборудование или приобрести его (в украинского производителя или импортировать у нерезидента).
3. Медицинское оборудование должно быть зарегистрировано в Минздраве и соответствовать условиям Технического регламента и Сертификатам соответствия.
4. В случае импорта медицинского оборудования ваша компания должна находиться на учете в Таможенной службе.

Наши специалисты оказывают помощь на каждом из этапов старта бизнеса по продаже медицинского оборудования.

Особенности бухгалтерского учета медицинского оборудования с целью перепродажи

Медицинское оборудование, производимое/приобретаемое с целью дальнейшей перепродажи, учитывается на балансе компании, как необоротный актив, удерживаемый для дальнейшей продажи (бухгалтерский счет учета 286).

Примечание: Для удобства учета и проведения инвентаризации рекомендуем вести детальную аналитику в разрезе названий, мест хранения и материально ответственных лиц.

Важно! По активам, которые хранятся для дальнейшей продажи, амортизация не начисляется.

Доходы, признанные от продажи медицинского оборудования, учитываются по общим принципам бухгалтерского учета и отражаются на бухгалтерском счете 712 «Доход от продажи других активов» с одновременным указанием себестоимости на счете бухгалтерского учета 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов».

Себестоимостью продаж оборудования (в т.ч. медицинского) являются:

• балансовая цена актива;
• расходы хранения оборудования на складе с момента покупки и до момента продажи;
• расходы на доставку, погрузку, разгрузку (если они включены в стоимость продажи).

Интересно: Регистрация медицинских изделий в Украине: порядок, документы, сроки

Приобретение медицинского оборудования у резидента Украины

При совершении сделок по приобретению медицинского оборудования у резидента Украины компания руководствуется общими принципами коммерческих отношений.

Обязательным условием осуществления хозяйственной операции является правильное документальное оформление сделки, а именно:

• Договор купли-продажи оборудования;
• Расходная накладная;
• Акт приема-передачи оборудования (в случае осуществления доставки оборудования покупателю);
• Сертификаты соответствия, технические условия, гарантия.

Импорт медицинского оборудования в Украину

Перед осуществлением импорта медицинского оборудования (нового или б/у) компания-импортер должна, на основании сертификатов качества, осуществить регистрацию оборудования в Минздраве.

Импорт медицинского оборудования имеет свои особенности, незнание которых может нанести ущерб оперативному пересечению таможенной границы.

В нашей компании есть специалисты как в сфере регистрации медицинского оборудования, так и специалисты по импорту в Украину, которые проконтролируют процесс ввоза оборудования.

Документами, подтверждающими право собственности на оборудование и основанием для постановки его на баланс являются:

• Договор купли-продажи оборудования (контракт).
• Валютно-таможенная декларация.
• Документ о перевозке оборудования (CMR, CIM или другие).

Важно! Определение стоимости оборудования в гривне происходит в зависимости от условий оплаты (отсрочка платежа или подписка):

• если оборудование приобретено на условиях подписки, его валютная стоимость конвертируется по курсу на дату оплаты;
• если оборудование приобретено на условиях отсрочки платежа, валютная стоимость оборудования конвертируется по курсу на дату таможенного оформления оборудования;
• если оборудование приобретено на условиях частичной предоплаты и частичной отсрочки – конвертация происходит по среднему курсу.

При пересечении таможенной границы компания-импортер медицинского оборудования платит таможенные платежи (согласно определенному таможней перечню) и 7% НДС.

Важно! Таможенные платежи включаются в первоначальную стоимость оборудования. Например, договорная стоимость оборудования 30 тыс. долл. Оборудование приобретено на условиях 100% предоплаты. Курс на дату предоплаты составляет 36,9 грн.

Пошлина – 3%.

Первоначальная (балансовая) стоимость оборудования составляет = договорная стоимость + 3% пошлины = 1140,21 грн.

Договорная стоимость = 30 тыс. дол.*36,9 = 1 107 тыс. грн

Пошлина = 1107 тыс. грн * 3% = 33,21 тыс. грн

Примечание: Уплата НДС при пересечении таможенного контроля осуществляется независимо от того, зарегистрирована ли ваша компания как плательщик НДС или нет.

Если вы плательщик НДС, у вас есть право воспользоваться налоговым кредитом на сумму НДС уплаченного на таможне.

Законодательство не ограничивает права компаний по купле-продаже б/у оборудования. Поэтому импорт и продажа такого оборудования осуществляется по общим принципам.

Интересно: Как установить цену на свой продукт?

Приобретение медицинского оборудования у нерезидента на территории Украины (без импорта)

Вы нашли отличное оборудование, которое еще находится на территории Украины, но есть нюанс - продавец нерезидент. Как учитывать данную операцию?

Нерезидент продает украинский товар резиденту, при этом получает средства на свой счет. В данной сделке, покупатель-резидент вступает в хозяйственные отношения с нерезидентом. Между данными юридическими лицами должно быть заключено:

• договор о купле-продаже оборудования (контракт);
• инвойс;
• транспортный документ, подтверждающий доставку оборудования.

Оборудование не осуществляет пересечение таможенной границы, поэтому оформление таможенной декларации не производится.

Оприходование товара осуществляется в дату фактического получения оборудования покупателем, подтверждаемым транспортным документом.

В этом случае нерезидент получает доходы, источником происхождения которых является Украина. Возникает вопрос «Нужно ли платить налог на репатриацию?». Налоговый кодекс не определяет потребность платить налог на репатриацию при продаже нерезидентом оборотных активов и получение выручки от реализации товаров, поэтому налог платить не нужно.

Относительно НДС оборудование находится на территории Украины и подпадает под общие принципы налогооблагаемых НДС операций. Но, учитывая, что поставщик – нерезидент, не имеющий возможности выписать и зарегистрировать налоговую накладную – покупатель оборудования не получает налоговый кредит. В данной ситуации покупатель-резидент не обязан признавать налоговые обязательства с одновременным признанием налогового кредита.

Важно! Если ваша компания зарегистрирована в качестве плательщика НДС для дальнейшей продажи оборудования, вам необходимо получить присвоение кода УКТВЭД для данного оборудования. Дальнейшие продажи должны производиться с начислением НДС (несмотря на то, что при «импорте» не происходило начисление НДС).

Интересно: Бухгалтерский аудит нетипичных операций в Украине

Особенности продаж медицинской техники, изготовленной собственными силами

Если ваша компания специализируется не только на импорте/приобретении медицинской техники, но и производит собственными силами - ваш баланс должен иметь раздел - Производство.

Расходы на производство медицинского оборудования и техники собственными силами накапливаются на счете учета Производства и переводятся в активы, удерживаемые для продажи по окончании их изготовления.

Каждое оборудование должно иметь:

• технологическую производственную карту;
• производственную спецификацию;
• калькуляцию (производственную и полную).

Себестоимостью оборудования, изготовленного своими силами являются:

• стоимость материалов и запчастей;
• программное обеспечение оборудования (если оно предназначено для работы только на данном оборудовании);
• расходы по оплате труда работников, задействованных в производственном процессе;
• расходы на коммунальные услуги, понесенные в процессе производства;
• расходы по аренде (если производство осуществляется в арендованном помещении);
• вспомогательные расходы, напрямую связаны с производством определенного вида оборудования.

Себестоимость является основанием для расчета продажной стоимости оборудования. Поэтому производственные издержки нуждаются в детальном аналитическом учете.

Для продажи оборудования собственного производства вам нужно пройти путь от регистрации оборудования, как медицинского, до получения кода УКТВЭД, позволяющего применять НДС по ставке 7%.

Особенности налогообложения операций по купле-продаже медицинского оборудования

Медицинское оборудование подпадает между понятиями медицинских изделий. Операции по купле-продаже медицинских изделий и лекарственные средства обладают рядом нюансов, которые нужно учесть в процессе учета.

НДС нюансы. Право на применение ставки НДС в размере 7% предоставляется только медицинскому оборудованию, включенному в ГРМТТМН.

Если ваше оборудование не включено в данный реестр – вам необходимо применять 20% НДС.

Налог на прибыль. Если вы производите импорт оборудования из стран, относящихся к странам с низконалоговой юрисдикцией, Налоговый кодекс обязывает вас увеличить финансовый результат компании на 30% от стоимости оборудования.

Если ваш бизнес представляет собой производство или продажу медицинских изделий в Украине, обращайтесь к нам за помощью в налоговом планировании и организации бухгалтерского учета.

Вы можете получить все услуги по юридическому и бухгалтерскому оформлению вашего бизнеса в одном месте.

Стоимость налогового планирования можно узнать здесь.

Стоимость бухгалтерского аудита и учета здесь.

Стоимость регистрации медицинских изделий в Минздраве здесь.