Податкова оптимізація Договором комісії на продаж

У своїй повсякденній діяльності багато підприємств часто стикається з проблемою, коли нестача обігових коштів не дозволяє провести ту чи іншу господарську операцію.

Виходом з такої ситуації може бути укладання договору комісії, на підставі якого підприємство від свого імені, але в інтересах і за рахунок іншого підприємства, укладає договори купівлі-продажу (постачання) товару. Крім того, договір комісії - це зручний інструмент для законного оптимізування своїх податкових платежів, тому дана стаття може бути цікава самому широкому колу компаній, що ведуть діяльність у різних сферах.

Договір комісії належить до категорії змішаних договорів і містить у собі елементи договору купівлі-продажу (поставки) і послуг. У кожного з цих елементів є свої особливості оподаткування на прибуток і ПДВ. При цьому треба враховувати, що договір комісії може бути двох видів:

• на продаж;
• на покупку.

Цей факт також впливає на податкові наслідки сторін договору комісії. Сьогодні ми розглянемо Договір комісії на продаж у розрізі сторін, з точки зору податкового законодавства.

Як оподатковується Договір комісії на продаж?

Правильне застосування договору комісії, як інструменту законної оптимізації податкових платежів, залежить від багатьох обставин.

При цьому Договір про комісії може допомогти Вам, наприклад, скоротити та відстрочити платежі з податку на прибуток, позбавивши Вас від необхідності залучення позикових коштів, як в ситуації одного з наших Клієнтів.

Розглянемо ж нюанси оподаткування за Договором.

Податкові наслідки комітента

а) Податок на прибуток.

Статтею 1011 ЦК України встановлено, що комісіонер діє за рахунок комітента. Таким чином, право власності на товар, який комітент передає комісіонеру, до останнього не переходить.

Це означає, що дохід у комітента в момент передачі товару комісіонеру не виникає, оскільки така передача не відповідає визначенню доходу, даному в п. 5 П (С) БО 15 «Дохід»: "дохід визнається під час збільшення активу, яке обумовлює збільшення власного капіталу ".

Як оформляється в обліку така дія?

• Комітент повинен відобразити дохід по товару, переданому на комісію, в момент поставки комісіонером товару покупцеві.
• При цьому комітент відображає у складі витрат в періоді їх виникнення витрати на збут, які складаються з вартості послуг комісіонера, за умови складання відповідних первинних документів.

 б) ПДВ.

Податкове зобов'язання з ПДВ у комітента виникає за правилом, передбаченим п.п.б п.187.1 ст.187 ПКУ, в момент передачі товару комісіонеру.

А податковий кредит з послуг, отриманих від комісіонера, згідно п. 198.2 ст.198 ПКУ - з дати списання коштів з рахунку комітента на оплату послуг комісіонера або з дати отримання послуг, за умови реєстрації комісіонером відповідної податкової накладної.

Цікаво: Як вивести гроші з України на рахунок юрособи?

Податкові наслідки комісіонера

а) Податок на прибуток.

Оскільки до комісіонера не переходить право власності на товар, отриманий від комітента, відповідно витрати і дохід на такий товар у комісіонера не виникають.

Крім цього, п.п.6.2 п.6 П (С) БО №15 «Дохід» передбачено, що не включаються в дохід комісіонера всі суми, які призначені для виплати комітенту, а п.п.9.1 п. 9 П (С ) БО №16 «витрати» встановлено, що не включаються до витрат комісіонера всі платежі, здійснені на користь комітента.

Таким чином комісіонер відображає дохід тільки щодо послуги, за яку передбачена комісійна плата.

б) ПДВ.

Попри те, що передача товару комісіонеру та його подальший продаж покупцеві не викликає у комісіонера ні доходу, ні витрат на такий товар, податкові наслідки з ПДВ від цих операцій все ж існують.

Ці наслідки полягають у тому, що комісіонер визначає податкові кредит і зобов'язання по ПДВ на товар, що поставляється в рамках договору комісії, на загальних підставах, тобто за правилом події, що сталася першою: платежу, або поставки товару.

Податкові зобов'язання за послугою, наданою комітенту, виникають або з моменту складання документа, що підтверджує надання цієї послуги, або з моменту оплати.

Цікаво: Схеми електронної комерції в Україні.

Наші юристи мають великий досвід у податковому плануванні, в тому числі з використанням договору комісії, і зможуть грамотно розробити для Вас оптимальну модель діяльності, а також необхідні для даної моделі договори.

Потрібна консультація у сфері податкового права або допомога в складанні договорів компанії? Звертайтеся до нас! Ми візьмемо на себе турботу про податкову безпеки Вашої діяльності.

Не знайшли відповіді на своє питання?

Більше про податкову оптимізацію Вашого бізнесу тут.