Податкові пільги в діяльності програмістів

Для багатьох фахівців, зайнятих у сфері інформаційних технологій, важливим питанням є вибір організаційно-правової форми господарської діяльності. Деякі програмісти віддають перевагу роботі в штаті спеціалізованих організацій або комп'ютерних фірм, які виплачують їм заробітну плату та інші види доходів. Проте, багато інженерів і програмістів воліють вести самостійну підприємницьку діяльність, а тому для них актуальною стає проблема вибору найбільш ефективної системи оподаткування.

Законодавством України передбачено, що здійснення підприємницької діяльності вимагає державної реєстрації. Якщо фахівець не планує реєструватися як суб'єкт підприємництва, він буде обмежений в частині здійснення господарської діяльності з реалізації виробленої програмної продукції. Відповідно до постанови Пленуму Верховного суду України «Про практику застосування судами законодавства про відповідальність за окремі злочини у сфері господарської діяльності» від 25.04.03 р № 3 без реєстрації суб'єкта господарювання продаж виробленого продукту можлива не більше трьох разів на рік. Важливо знати, що підприємницька діяльність без державної реєстрації є адміністративним правопорушенням, відповідальність за яке передбачена ст. 164 Кодексу України про адміністративні правопорушення.

Господарським кодексом України та Законом «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців» передбачені різні організаційно-правові форми господарської діяльності. Програміст може зареєструватися як фізична особа-підприємець, відкрити ТОВ або приватне підприємство. Після реєстрації суб'єкта господарської діяльності, слід стати на податковий облік і вибрати систему оподаткування.

Програміст - приватний підприємець може використовувати загальну або спрощену систему оподаткування. Загальна система оподаткування передбачає реєстрацію як платника ПДВ та отримання пільги, передбаченої ст.26-1 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України (звільнення операцій з постачання програмної продукції від ПДВ).

Спрощена система оподаткування дає можливість вибрати певну групу залежно від особливостей фінансово-господарської діяльності. Для програмістів можливе застосування 2, 3 або 5 групи єдиного податку. Вибір залежить від обсягу річного доходу, кількості найманих працівників, контрагентів-покупців. Для другої групи ставка єдиного податку встановлена в розмірі 20% від мінімальної зарплати, число найманих працівників не більше 10 осіб, сума річного доходу не перевищує 1 млн. грн., послуги можуть надаватися приватним особам і СПД-платники єдиного податку. Третя група передбачає єдиний податок величиною 5% від отриманого доходу, який не повинен перевищувати 3 млн. грн., кількість працівників не більше 20 осіб, покупцями можуть бути фізособи і суб'єкти підприємницької діяльності, в т.ч. нерезиденти. Для платників податків третьої групи є можливість сплачувати ПДВ, тоді ставка єдиного податку зменшується до 3% від доходу. П'ята група - ставка єдиного податку 5% при сплаті ПДВ або 7% доходу величиною не більше 20 млн. грн., наймані працівники до 20 осіб, покупці - фізособи і СПД, в т.ч. нерезиденти.

При реєстрації приватного підприємства або ТОВ можливо обрати загальну або спрощену систему оподаткування. Для юридичних осіб передбачені 4 або 6 групи єдиного податку. Для платників 4 групи ставка становить 3% при сплаті ПДВ або 5% при включенні ПДВ до складу єдиного податку, число найманих працівників не більше 50 осіб, сума річного доходу до 5 млн. грн. Шоста група: ставка податку - 5% при сплаті ПДВ або 7% від отриманого доходу, не перевищує 20 млн. грн., кількість найманих працівників до 50 осіб. Покупцями для юридичних осіб 4 і 6 групи можуть виступати фізичні та юридичні особи, в т.ч. нерезиденти.

Важливо пам'ятати, що платники єдиного податку (юридичні та фізичні особи) можуть проводити розрахунки тільки в грошовій формі.

Для ПП або ТОВ на загальній системі оподаткування передбачені певні пільги при реалізації програмної продукції. Дані операції звільнені від оподаткування ПДВ, а з податку на прибуток для суб'єктів індустрії програмної продукції використовується 5% -ва ставка (ст. 10 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу). При цьому, юридична особа повинна бути зареєстрована як платник, який використовує особливий порядок оподаткування (ст. 15 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу).