Пожертва нерухомості ТОВ на користь неприбуткової організації: податки і ризики

Сьогодні бізнес усе частіше залучається до благодійності, підтримуючи соціальні проєкти через громадські організації та фонди. Однак, окрім соціальної відповідальності, такі операції мають значні податкові та фінансові наслідки, які слід враховувати ще на етапі планування.

У цій статті ми розберемось, які є податкові (фінансові) наслідки здійснення благодійної пожертви для ТОВ – найпоширенішої організаційно-правової форми для бізнесу в Україні. Зокрема, розглянемо сплату податку на прибуток, податку на додану вартість та інші платежі здійснення благодійної пожертви. Але для початку – як ТОВ правильно оформити пожертву нерухомого майна, щоб мінімізувати ризики.

Цікаво: Навіщо потрібен контроль над діяльністю українських неприбуткових організацій?

Договір пожертви як інструмент контрольованої передачі активів

Компанія хоче передати неприбутковій організації приміщення або іншу нерухомість як пожертву? Ефективним юридичним інструментом у таких випадках стає договір пожертви, який поєднує цільове призначення з можливістю контролю за результатом.

Пожертва — це не просто дарування – а передача прав власності на майно та активи на безоплатній основі з визначеною метою. Найчастіше така мета пов’язана з громадською, благодійною, соціальною  діяльністю. Це дозволяє донорам проявити соціальну відповідальність, отримати репутаційні та податкові переваги.

Головна відмінність договору пожертви від класичного дарування полягає у визначеному цільовому призначенні майна. Завдяки цьому пожертвувач має право контролювати, як використовуються надані ресурси відповідно до домовленої мети. У разі порушення умов договору – зокрема використання пожертви не за призначенням – пожертвувач має повне право вимагати розірвання договору.

Таким чином, договір пожертви – це не лише юридичний механізм передачі активів, а й потужний інструмент цілеспрямованого впливу, що забезпечує контроль над ефективністю благодійних або громадських ініціатив. А це, своєю чергою, вважливо для мінімізації зокрема і податкових ризиків.

Оподаткування податком на прибуток операції з пожертви нерухомого майна

Податковий кодекс України (ПКУ) трактує безоплатно надані товари, роботи та послуги як такі, що надаються на підставі договору дарування або інших угод, де не передбачають грошову чи іншу компенсацію вартості цих товарів, або їх повернення, а також без оформлення відповідних договорів.

Передача нерухомого майна безоплатно та з метою оподаткування прирівнюється до продажу, тому що відбувається передача прав власності. Слід зазначити, що ПКУ не містить окремих норм оподаткування нерухомого майна, яке передано на безоплатній основі. Відповідно організація зобовʼязана визначити дохід і собівартість від такого відчуження згідно з нормами, які встановлює бухгалтерський облік.

Цікаво: Як реагувати на запити податкової про надання інформації

Як визначити дохід з пожертви нерухомого майна?

Договір пожертв не передбачає оплату або іншу винагороду за відчужене майно, тому договірна вартість і дохід будуть дорівнювати нулю. Під витратами слід розуміти  вартість (первісну, залишкову), модернізацію (покращення) та нарахований знос (амортизація).

Будь-яке відчуження майна, включаючи і відповідно до договору пожертви, тягне за собою списання об’єкта нерухомого майна з балансу компанії. Під час такої операції  залишкова вартість нерухомого майна буде віднесена на витрати підприємства. 

В частині витрат з пожертви нерухомого майна виникають податкові різниці. При пожертві неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій, витрати від таких операцій можна визнавати лише в межах 4% від оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

Якщо залишкова вартість нерухомості перевищує цю межу, компанія збільшує фінансовий результат до оподаткування на суму такого перевищення. Крім випадків, коли за результатами поточного року компанія має збитки. Відповідно, якщо підприємство збиткове, то фінансовий результат збільшиться на суму всієї залишкової вартості об'єкта нерухомого майна.

Давайте розберемо це на прикладі: 

Первісна вартість об’єкта нерухомого майна – 10 000 000 грн

Термін експлуатації – 10 років (120 місяців)

В експлуатації 5 років (60 місяців).

Оподатковуваний прибуток за попередній рік – 5 000 000 грн

10 000 000/120*60 = 5 000 000 грн

При пожертві об’єкта нерухомого майна, підприємство відносить у витрати 5 000 000 грн і відображає дану суму в фінансовому результаті підприємства (Звіт про фінансові результати).

На дану суму збільшується фінансовий результат підприємства та сплачується 18% податку на прибуток.

Оподаткування ПДВ операції з пожертви нерухомого майна

Важливо врахувати, що будь-яка безоплатна передача (відчуження/пожертва) об’єктів нерухомості потрапляє під поняття постачання, а це означає, що така операція є об’єктом оподаткування ПДВ. Тобто у випадку безоплатної передачі необхідно нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ. З цією метою складається дві податкові накладні: 

• перша податкова накладна – на суму, розраховану відповідно до ціни постачання (як ми зазначали вище, ця сума буде дорівнювати нулю);
• друга податкова накладна –  на суму, розраховану відповідно до перевищення балансової (залишкової) вартості над фактичною ціною продажу. В нашому випадку буде дорівнювати залишковій вартості нерухомості.

Важливо! Обидві податкові накладні обовʼязково реєструються в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН).

Також може бути цікаво: Отримання дозволу на здійснення імпорту товарів військового призначення або подвійного використання: успішний кейс

Ризики операцій пожертви неприбутковій організації

Податкова служба зазвичай прискіпливо вивчає всі угоди, повʼязані з безкоштовною передачею майна, особливо нерухомості, на предмет фіктивності. Саме це є ризиком для обох сторін договору пожертви. У разі визнання податковою службою фіктивності таких операцій:

• дохід пожертвувача визначатиметься на загальних підстава договору купівлі-продажу майна;
• отримання пожертви неприбутковою організацією буде визнано доходом, що використовується не за цільовим напрямком, що призведе до втрати ознаки неприбутковості та обов’язку реєстрації платником ПДВ.

Щоб уникнути таких ситуацій, обидві сторони договору повинні мати обґрунтовані факти здійснення даної операції та їх документальне відображення. Такими документами, наприклад, можуть бути:

• опис діяльності та статут неприбуткової організації, які висвітлюють потребу в даному нерухомому майні;
• історія діяльності та взаємодія з іншими партнерами неприбуткової організації;
• вільний доступ до інформації про діяльність неприбуткової організації у відкритих джерелах (соціальні мережі, інтернет);
• документальне підтвердження вартості майна;
• щомісячні фото/відеофіксація цільового використання нерухомого майна.

Допомагаємо компаніям зробити пожертву без податкових ризиків

Ваші пожертви – це не просто акт доброї волі та інвестиція в зміни, а й серйозна податково-юридична операція з високим рівнем відповідальності. Без правильного підходу – це ризик донарахувань, штрафів або втрати неприбуткового статусу у вашого отримувача.

Ми працюємо на результат і допомагаємо бізнесу діяти прозоро, безпечно і з передбачуваними наслідками. Наші юристи:

• проаналізують вашу ситуацію та нададуть детальну консультацію саме під вашу потребу, у тому числі щодо податкових пільг;
• супроводять процес оформлення пожертви – від договору до звітності;
• допоможуть оптимізувати оподаткування через легальні інструменти.

Плануєте передати нерухомість у межах пожертви? Зв’яжіться з нами – ми допоможемо зробити це ефективно, гарантуючи законність та повну конфіденційність.