Податкові особливості договору спільної діяльності

Останнім часом у бізнесі дуже активно почали застосовувати поняття “колаборація”.

Колаборація – це спільна робота (партнерство) кількох бізнесів у певному проєкті. "WIN-WIN" - основна мета колаборації. Бізнес прагне отримати взаємну вигоду від спільних проєктів, залучити більшу кількість клієнтів та підвищити впізнаваність власного бренду.

Наприклад, бізнес "А" відомий своїм брендом, а у бізнесу "В" є чудовий продукт, але про нього ніхто не знає. Результатом колаборації буде підвищення популярності продукту бізнесу "В" та отримання додаткового доходу бізнесом "А".

Або ж, бізнес “С” має прекрасну ідею розвитку та вміє створювати нові продукти, але немає коштів на виведення їх на ринок, а бізнес “Е” має капітал, та його навички роботи з просуванням нового продукту “кульгають”.

Коли виникає потреба юридично оформити взаємовідносини колаборації, виникає питання “Як це зробити? Не створювати ж окрему юридичну особу для проєкту?”. Справді, зайвий “клопіт” у створенні юридичної особи не потрібний, а для врегулювання подібних взаємин ви можете використовувати так званий договір спільної діяльності.

Цікаво: Графік відпусток та формування резерву для їх виплат в українській компанії

Як із бухгалтерської точки зору організувати роботу за договором спільної діяльності?

Згідно з чинним податковим кодексом України, якщо дві та більше юридичних осіб здійснюють діяльність за спільним договором (без оформлення окремої юридичної особи), така діяльність враховується як окрема особа в її межах.

Що це означає? Ви укладаєте договір зі своїм партнером, і всі операції, що стосуються цього договору, враховуються як за окремою особою/проєктом. Тобто складається окремий баланс, звіт про фінансові результати та розподіляється прибуток (у межах цього договору).

Важливо! Врахування результатів спільної діяльності ведеться окремо від інших господарських операцій бізнесів учасників.

Хто є відповідальним за ведення обліку операцій за договором спільної діяльності?

Відповідальним за ведення результатів діяльності за договором спільної діяльності є один із учасників або інша особа, уповноважена:

• вести облік за договором спільної діяльності;
• контролювати результати спільної діяльності з іншими сторонами;
• вести бухгалтерський та податковий облік;
• складати первинні документи;
• формувати фінансову та податкову звітність.

Найчастіше такого учасника або відповідальну особу називають оператором спільної діяльності (далі оператор).

При укладанні договору обов'язково вказується така інформація:

• ціль спільної діяльності;
• умови Вашої взаємодії;
• вклади у спільну діяльність та їх відсоткове співвідношення (кошти, майно, обладнання, сировину, матеріали та інше);
• принцип розподілу отриманого прибутку;
• про учасника або відповідальну сторону за облік спільної діяльності (оператор спільної діяльності).

Цікаво: Як працює автоматизація та роботизація бухгалтерського обліку для компанії?

Особливості бухгалтерського та податкового обліку спільної діяльності для резидента

Договори щодо спільної діяльності підлягають реєстрації в органах фіскальної служби тільки у разі реєстрації спільної діяльності (як окремої особи) платником ПДВ або акцизного збору.

Чек-лист податкових особливостей договору спільної діяльності:

• спільна діяльність виступає окремою особою (далі, спільна діяльність);
• врахування результатів діяльності за договором веде оператор спільної діяльності;
• спільна діяльність має власні доходи та витрати, фінансову звітність та прибуток;
• внески учасників у діяльність можуть виражатися як у грошовому, так і матеріальному вигляді;
• учасники договору спільної діяльності можуть бути платниками єдиного податку, але сама спільна діяльність не може бути платником єдиного податку (тільки загальна система);
• не можна призначати оператором учасника на єдиному податку (виняток, учасник 4 групи);
• передача учасником майна, товарів/матеріалів на баланс спільної діяльності - прирівнюється до операцій купівлі-продажу (є об'єктом оподаткування ПДВ);
• декларація з ПДВ подається від імені спільної діяльності та присвоєного їй ІПН (якщо спільна діяльність є платником ПДВ);
• окремої Декларації на прибуток для декларування за результатами діяльності договору не передбачено.

Далі детальніше розглянемо особливості кожного податку.

Цікаво: Врахування витрат на розробку нового продукту в Україні

Податок на прибуток при спільній діяльності в Україні

Спільна діяльність не являється окремим платником податку на прибуток. Фінансові результати за договором спільної діяльності розподіляються між її учасниками. Отриманий кожним учасником дохід оподатковується згідно з правилами схеми оподаткування кожного з учасників.

На практиці це відбувається так:

1. Оператор формує окремий Баланс та Звіт про фінансові результати спільної діяльності (дані форми не подаються до фіскальної служби та служби статистики).
2. Баланс та Звіт про фінансові результати передаються учасникам договору, які на підставі отриманих звітів визначають частку доходів та витрат у відсотковому співвідношенні до часток своїх вкладів.
3. Визначені учасниками доходи та витрати консолідуються з фінансовими результатами учасників від основної діяльності.
4. Учасники декларують свій прибуток на підставі консолідованої звітності.

Наприклад, договір спільної діяльності уклали 2 учасники (всі учасники на загальній системі оподаткування). Частки вкладів у спільну діяльність: учасник "А" - 40%, учасник "В" - 60%.

Фінансовий результат договору спільної діяльності:

• Доходи – 2 500 000 грн
• Витрати – 1 300 000 грн
• Прибуток – 1 200 000 грн

За правилом пропорційного розподілу прибутку:

1. Для учасника "А":

Доходи = 2500000 * 40% = 1000000 грн

Витрати = 1300000 * 40% = 520000 грн

Прибуток від спільної діяльності = 1 000 000 – 520 000 = 480 000 грн

2. Для учасника "В":

Доходи = 2500000 * 60% = 1500000 грн

Витрати = 1300000 * 60% = 780000 грн

Прибуток від спільної діяльності = 1500000 - 780000 = 720000 грн

Прибуток до оподаткування кожного з учасників (без урахування спільної діяльності):

Учасник "А" - 600 000 грн

Учасник "В" - 1 400 00 грн

Прибуток до оподаткування кожного з учасників із результатами спільної діяльності:

Учасник "А" = 600 000 + 480 000 = 1 080 000 грн

Учасник "В" = 1 400 000 + 720 000 = 2 120 000 грн

Податок на прибуток кожного учасника:

Учасник "А" = 1080000 * 18% = 194400 грн

Учасник "В" = 2 120 000 * 18% = 381 600 грн

Виходячи з прикладу, бачимо, що окремого декларування податку на прибуток за договором спільної діяльності не проводиться. Кожен із учасників нараховує податок на прибуток після консолідації результатів своєї основної діяльності з результатами діяльності за договором.

Цікаво: Створення та управління бізнесом із партнерами в Україні

Договір спільної діяльності та ПДВ

Спільна діяльність, як і її учасники, можуть не бути платниками ПДВ. Обов'язкова реєстрація спільної діяльності платником ПДВ відбуватиметься у разі, якщо сума нарахованих та сплачених продажів за попередні 12 місяців перевищує 1 млн грн.

При реєстрації договору спільної діяльності, фіскальна служба надає спільній діяльності 9-ти значний податковий номер (ІПН).

У разі реєстрації спільної діяльності платником ПДВ оператор зобов'язаний:

• вести облік ПДВ відповідно до вимог податкового кодексу;
• виписувати податкові накладні у строки, встановлені законодавством (у податковій накладній постачальником (продавцем) зазначають спільну діяльність, а ознака податкового номера “3”);
• складати та подавати до органів фіскальної служби Декларацію ПДВ (за договором спільної діяльності подається окрема Декларація ПДВ, незалежно від основної діяльності учасників).

Важливо! При обліку внесків учасників необхідно врахувати те, що передача майна, товарів, матеріалів, виконання робіт, надання послуг у спільну діяльність дорівнює купівлі-продажу та підлягає оподаткуванню ПДВ.

Трудові відносини у спільній діяльності

Оскільки спільна діяльність не є окремою юридичною особою, вона не може укласти трудові відносини із співробітниками. Тому трудові відносини оформляються з одним із учасників, найчастіше з оператором.

На учасника, який укладає трудові відносини зі співробітниками щодо договору спільної діяльності, покладено зобов'язання нарахування заробітної плати, утримання та нарахування податків із заробітної плати та сплати їх до бюджету.

Важливо! Розрахунки по заробітній платі проводяться з розрахункового рахунку учасника. Витрати із заробітної плати компенсуються учаснику за рахунок прибутку, отриманого від результатів спільної діяльності.

Податок на прибуток та доходи нерезидента

Дохід, отриманий нерезидентом за наслідками спільної діяльності, підлягає оподаткуванню у розмірі 15% (податок на репатріацію). Податок сплачується податковим агентом (оператором спільної діяльності) в останній момент перерахування доходу нерезиденту з допомогою даного доходу.

Важливо! Договори щодо спільної діяльності з нерезидентами підлягають реєстрації в Мінекономрозвитку.

Пропорційна консолідація фінансової звітності за договорами спільної діяльності

Як ми вже зазначили, учасники відображають інформацію про результати договору спільної діяльності через консолідацію. Для договорів спільної прикладної діяльності прийнято застосовувати метод пропорційної консолідації.

Суть даного методу: проводиться консолідування (об'єднання) лише активів і зобов'язань, якими учасник володіє (а не контролює).

Дані про результати договорів спільної діяльності рекомендується відображати в окремих рядках звітності.

Наша компанія пропонує вам комплексний юридичний та бухгалтерський супровід спільних проєктів в Україні. Ви плануєте бізнес із партнерами? Ми допоможемо ще на стадії планування.

Вартість послуг та більше інформації дізнайтеся тут:

Реєстрація іноземного бізнесу в Україні.

Юридичний супровід бізнесу в Україні.

Податкова оптимізація бізнесу в Україні.