Що робити з майном на балансі представництва при його ліквідації?

Ліквідація представництва – це складна і довготривала процедура, під час якої потрібно не тільки розробити пакет документів, який буде відповідати чинному законодавству, а й неодноразово відвідувати державні органи.

В нашій новій статті юристи розкажуть, як правильно розпорядитись майном та продати його при ліквідації компанії.

Підстави та етапи ліквідації іноземного представництва

Найпоширеніша підстава для закриття представництва іноземної компанії - ліквідація представництва на підставі рішення іноземного суб’єкта господарської діяльності.

В цілому процедура ліквідації представництва складається з таких етапів:

• Приймається рішення про закриття представництва (відповідно до форми, яка відповідає законодавству країни, де зареєстрована материнська компанія). Рішенням призначають ліквідатора чи ліквідаційну комісію та строк для пред'явлення вимог кредиторів.
• Наступним кроком буде повідомлення Міністерства економіки про ліквідацію представництва.
• Далі відбувається звільнення співробітників представництва, відповідно до законодавства України.
• Паралельно здійснюється закриття рахунків у банку.
• Потім відбувається інвентаризація майна представництва.
• Підготовка та проходження перевірок у податковій, отримання довідки з подальшим зняттям з обліку.
• Стягнення заборгованості з боржників і проведення розрахунку з кредиторами, оплата штрафів.
• Повернення до Міністерства економічного розвитку і торгівлі службових карток іноземних співробітників, свідоцтва про реєстрацію представництва.
• Передача на зберігання до архіву документів представництва.
• Отримання рішення від Міністерства економічного розвитку і торгівлі про скасування реєстраційного запису в реєстрі представництв.
• Виключення з реєстру в органі статистики (подаємо спеціальну форму).
• Знищення печаток і штампів представництва.

Важливо! Ліквідація являється успішною після скасування реєстраційного запису в реєстрі представництв.

Цікаво: Ліквідація представництва в Україні з боргами

Що робити з майном під час ліквідації представництва?

Представництва, що закінчують свою діяльність в Україні, зіштовхуються з потребою оцінки, інвентаризації та розподілу майна при ліквідації. Майно може бути рухомим, так і нерухомим, або ж різного виду обладнання.

Представництво призначає ліквідатора чи ліквідаційну комісію, які потім вживають заходів щодо інвентаризації майна. Вони виявляють та вживають заходів щодо повернення майна, яке перебуває у третіх осіб.

У випадках, установлених законом, ліквідаційна комісія (ліквідатор) забезпечує проведення незалежної оцінки майна представництва, що припиняє свою діяльність. Можна залучати й незалежного експерта.

При цьому, оцінка майна полягає переважно у приведенні вартості активів до вартості їх реалізації та у визнанні додаткових зобов’язань (наприклад, вихідної допомоги працівникам) або у зменшенні забезпечення для відшкодування майбутніх витрат (наприклад, на оплату відпусток працівників), що виникають у представництва у зв’язку з прийняттям рішення про ліквідацію.

Цікаво: Закрити представництво в Україні за 8 місяців

Розподіл майна при наявності зобов'язань перед кредиторами

Проблема з розподілом майна може виникати у разі наявності зобов'язань перед кредиторами.  Майнові претензії кредиторів представництва задовольняються з його майна.

Вимоги кредиторів задовольняються у такій черговості:

І черга: задовольняються вимоги щодо відшкодування шкоди, завданої каліцтвом, іншим ушкодженням здоров’я або смертю, та вимоги кредиторів, які забезпечені заставою чи іншим способом;

ІІ черга: задовольняються вимоги працівників, пов’язані з трудовими відносинами, вимоги автора про плату за використання результатів його інтелектуальної чи творчої діяльності;

ІІІ черга: задовольняються вимоги щодо податків, зборів (обов’язкових платежів);

ІV черга: задовольняються всі інші вимоги.

Важливо! Вимоги однієї черги задовольняються пропорційно сумі вимог, що належать кожному кредитору цієї черги.

Ліквідатор після закінчення строку для пред'явлення вимог кредиторами складає проміжний ліквідаційний баланс, що включає відомості про склад майна представництва, що ліквідується, перелік пред'явлених кредиторами вимог та результат їх розгляду.

У разі недостатності в представництва, що ліквідується, коштів для задоволення вимог кредиторів ліквідаційна комісія (ліквідатор) організовує реалізацію майна представництва. Майно представництва, що залишилося після задоволення вимог кредиторів належить власникам - материнській компанії.

Це не ТОВ, у якому кошти вилучені за продаж майна розподіляються між учасниками, відповідно до розміру часток.

Як продати майно у разі ліквідації іноземного представництва?

Будь-яке майно, що належить представництву рекомендовано продавати.

З податкової точки зору, продаж майна або його передача материнській компанії підлягає аналізу відповідно до того, чи є представництво постійним (здійснює господарську діяльність на території України та є платником податку на прибуток) чи не постійним (виконує лише представницьку функцію).

Продаж майна непостійним представництвом під час ліквідації.

Основним податковим ризиком є визнання такого представництва постійним в момент отримання доходу від продажу майна. Відповідно, якщо через дану операцію, представництво отримає статус “постійного”, воно підпадає під критерії взяття на облік платником податку (включаючи операцію з продажу майна).

Для уникнення такої ситуації потрібно обов'язково:

• При складанні договору продажу будь-якого майна вказувати материнську компанію, як продавця. Договір укладається від імені Голови представництва або іншої особи, якій надано право продавати майно.
• Оформити легалізоване рішення материнської компанії (якщо таке відсутнє) про надання розпорядження Голові представництва (або іншій особі) продати майно, яке підлягає ліквідації (з зазначенням переліку майна та його характеристик).
• Оформити легалізовану довіреність на ім’я Голови представництва або іншої особи, якій делеговано повноваження продажу майна під час ліквідації.
• Оформити легалізоване рішення материнської компанії, в якому визначатиметься інформація цільового направлення коштів від продажу.

В даній ситуації, материнська компанія-нерезидент отримує дохід джерелом походження якого є Україна. Такий дохід оподатковується за правилами:

1. нерухоме майно, розташоване на території України - ставка 15%. Виплачується в момент перерахування доходу та за рахунок суми цього доходу. Наприклад, сума угоди 10 000$ по курсу 36,5. Покупець в момент перерахування коштів материнській компанії нараховує суму податку на прибуток в розмірі 54 750 грн, а різницю перераховує материнській компанії 310 250 грн (в еквіваленті 8 500$).
2. дохід від продажу іншого майна - ставка 15%. Якщо резидент (за виключенням платників єдиного податку 4 групи) здійснює на користь нерезидента виплату доходів за продаж товару (включаючи меблі, обладнання) у сумі, яка перевищує суму, що відповідає принципу "витягнутої руки" (10 млн грн), такий резидент має утримати з суми такого перевищення та з інших доходів податок на доходи нерезидента за ставкою в розмірі 15%, якщо інша ставка не встановлена міжнародним договором, згоду на обов’язковість якого надано Верховною Радою України.

Продаж майна постійним представництвом під час ліквідації

Постійне представництво нерезидента, проводячи діяльність на території України, є платником податку на прибуток і його діяльність оподатковується в загальному порядку.

Тобто фінансовий результат (оподатковуваний прибуток) оподатковується за ставкою 18%. Постійне представництво визначає обсяг оподатковуваного прибутку, отриманого протягом звітного (податкового) періоду, відповідно до принципу "витягнутої руки".

Оподатковуваний прибуток постійного представництва має відповідати прибутку незалежного підприємства, що здійснює таку саму або аналогічну діяльність у таких самих або аналогічних умовах і діє в повній незалежності від нерезидента, постійним представництвом якого воно є.

В цілому, порядок ліквідації представництв нормативно визначений. Проте, слід зазначити, що існує безліч питань, які виникають в процесі ліквідації. Деякі з них на нормативному рівні не врегульовано, і лише практичний досвід фахівців, які вже знайомі з процедурою ліквідації та неодноразово стикалися з подібними проблемами, дозволяє правильно їх вирішувати.

Наші юристи мають необхідний досвід та допоможуть у вирішенні всіх необхідних аспектів у процесі ліквідації.

Не знайшли відповідь на своє питання? 

Вартість та інформація про ліквідацію представництва тут.