Оподаткування представництва неприбуткової іноземної організації в Україні

Реєстрація та оподаткування представництва нерезидента та/або підрозділу/філії неприбуткової іноземної організації - досить непростий і кропіткий процес.

Нерезидент, відкриваючи в Україні представництво та/або інший відокремлений підрозділ організації, планує здійснювати господарську діяльність на території України або виконувати представницьку функцію нерезидента.

Також залежно від мети, яку ставить перед собою нерезидент, відрізняється і податковий статус представництва або іншого відокремленого підрозділу. Саме про ці нюанси оподаткування ми розповімо в даній статті.

Цікаво: Які документи потрібні для акредитації представництва неурядової організації в Україні?

Податковий статус нерезидента та його відокремленого підрозділу

Коли ми говоримо про податковий статус представництва нерезидента (в т.ч. про представництво неприбуткової іноземної організації) виникає 2 основних поняття:

• постійне представництво - це постійне місце діяльності нерезидента в Україні, через яке він здійснює своє функціонування на даній території;
• непостійне представництво (некомерційне представництво) - відокремлений підрозділ, який здійснює не основну господарську діяльність нерезидента на території України, а виконує лише представницьку або допоміжну функцію.

В цілях оподаткування основною відмінністю даних понять є те, що:

• постійне представництво визнається платником податку на прибуток на загальних підставах (18% податку на прибуток з фінансового результату);
• непостійне представництво - не підлягає постановці на облік як платник податку на прибуток, відповідно і не є платником даного податку.

Примітка. У відповідності до п.3.2 Інформаційного листа ДПС №20 (роз’яснення до ПКУ) https://tax.gov.ua/data/material/000/369/466649/InfoList20.pdf представництво (та/або філія) неприбуткової іноземної організації в момент реєстрації в податковій службі набуває статусу непостійного представництва. 

Цікаво: Зміна голови представництва неурядової організації в Україні

Хто та коли визначає податковий статус представництва нерезидента?

Присвоєння статусу постійного чи непостійного представництва визначається податковою службою в момент постановки нерезидента і відокремленого підрозділу на облік.

Відповідно до чинного законодавства нерезиденти (іноземні юридичні компанії, організації), які:

• здійснюють в Україні діяльність через відокремлені підрозділи (в т.ч.постійні представництва);
• купують нерухоме майно;
• отримують майнові права на майно в Україні;
• відкривають рахунки в банках України;
• набувають право власності на інвестиційний актив, в іншого нерезидента, який не має постійного представництва в Україні

- зобов’язані стати на облік у контролюючих органах.

Важливо! Взяття на облік відокремленого підрозділу відбувається одночасно з взяттям на облік нерезидента.

Цікаво: Як отримати посвідку на проживання в Україні для учасників неурядової організації?

Процедура взяття на облік нерезидента - представництва неприбуткової іноземної організації

Для взяття на облік нерезиденти та їх відокремлені підрозділи мають подати до контролюючого органу заяву за формою № 1-ОПН.

Після взяття на облік нерезидента та його відокремленого підрозділу видається довідка за формою N 34-ОПП, в якій прописано «…нерезидент здійснює діяльність в Україні через відокремлені підрозділи, що не є постійним представництвом» або  «…нерезидент здійснює діяльність в Україні через відокремлені підрозділи, що є постійним представництвом».

Такі довідки видаються окремо нерезиденту та відокремленому підрозділу нерезидента.

Важливо! Контролюючі органи регулярно здійснюють контроль ознак ведення діяльності нерезидентів без постановки на облік. У разі встановлення контролюючим органом ознак ведення нерезидентом господарської діяльності на території України без взяття на податковий облік нерезидента (в т.ч. через відокремлені підрозділи), контролюючим органом призначається перевірка такої діяльності. При підтвердженні діяльності без реєстрації відбувається наступне - податкова служба може здійснити перевірку, визнати фінансування отримане материнською організацією доходом, скласти податкове повідомлення-рішення з наступними штрафними санкціями:

• накладання на нерезидента штрафу в розмірі 100 000 грн;
• нерезидент додатково сплачує 18% податку на прибуток з отриманого фінансового результату та пеню в розмірі 5% незадекларованого податку.

Важливо! ППР може бути оскаржено в адміністративному та судовому порядку.

На який термін призначається податковий статус представництва?

Окремо визначених рамок дії терміну податкового статусу представництва та/або відокремленого підрозділу нерезидента - немає. Проте, представництво (в пергу чергу непостійне) протягом своєї діяльності повинно суворо дотримуватися визначених критеріїв, які підтверджують його статус.

Цікаво: Що таке представництво неурядової організації та як воно працює?

Що може призвести до визнання непостійного представництва постійним?

Тут можна виокремити наступні моменти:

1. Представництво орендує приміщення від власного імені для зберігання майна, придбаного за рахунок нерезидента і підлягає передачі третім особам за вказівкою нерезидента, або для інших цілей, визначених нерезидентом.
2. Види діяльності представництва ідентичні видам діяльності нерезидента.
3. Розмір фінансування представництва складає понад 30% загального доходу нерезидента.
4. Використання представництвом корпоративної пошти нерезидента.
5. Діяльність представництва носить постійний, а не допоміжний характер.

Чому представництва/філії неурядових організацій та благодійних фондів не є постійними представництвами?

Постійним представництвом вважається представництво нерезидента, яке здійснює господарську діяльність та отримує дохід від неї. В свою чергу, діяльність представництв/філій неурядової організації або благодійного фонду не спрямована на отримання та подальший розподіл прибутку, тому дані організації не мають ознак постійного представництва.

Важливо! Якщо представництво нерезидента не є платником податку на прибуток - це не звільняє його від сплати інших податків.

Платником яких податків може бути постійне та непостійне представництво (в т.ч. представництво іноземної неприбуткової організації)?

Відокремлений підрозділ у вигляді непостійного представництва може бути:

• платником ЄСВ та податковим агентом ПДФО, ВЗ - у випадку, якщо має найманих працівників;
• платником ПДВ (реєстрація на добровільних підставах);
• платником податку на нерухоме майно - у випадку володіння нерухомим майном;
• платником податку на землю - у випадку володіння земельною ділянкою.

Відокремлений підрозділ у вигляді постійного представництва може бути:

• платником ЄСВ та податковим агентом ПДФО, ВЗ - у випадку, якщо має найманих працівників;
• платником ПДВ - обов’язкова реєстрація (після отримання протягом року доходу більш ніж 1 млн.грн) або реєстрація  на добровільних підставах;
• платником податку на нерухоме майно - у випадку володіння нерухомим майном;
• платником податку на землю - у випадку володіння земельною ділянкою.

Цікаво: Етапи акредитації іноземної неурядової організації в Україні

Оподаткування фінансування представництва материнською компанією

Враховуючи, що непостійні представництва (в т.ч. представництва неприбуткової іноземної організації) не є платниками податку на прибуток, то отримане від материнської компанії фінансування не є доходом в цілях оподаткування.

В свою чергу, постійні представництва є платниками податку на прибуток на загальних підставах і нараховують податок на прибуток на фінансовий результат розрахований за правилами бухгалтерського обліку. Тому, фінансування отримане постійним представництвом від материнської компанії визнається доходом такого представництва.

Правильна постановка та аналіз фінансових операцій представництва неприбуткової іноземної організації - запорука безпечної діяльності та мінімізації уваги контролюючих органів. Якісний аналіз діяльності та правильне документальне оформлення господарських операцій страхує бізнес та дає можливість скористатися всіма перевагами та пільгами непостійного представництва.

1. Бухгалтерський супровід : контроль доходів і витрат з метою підтвердження статусу непостійного представництва, розрахунки з оплати праці, консультування в сфері оподаткування представництв нерезидента, нарахування та сплата податків, подача звітності в контролюючі органи.
2. Юридичний супровід: надання клієнту юридичних послуг щодо юридичних питань, які можуть виникати в процесі роботи.

Звертайтесь до нас, якщо ви плануєте акредитацію представництва в Україні та вам потрібна кваліфікована допомога не тільки щодо реєстрації, але й щодо питань оподаткування.

Вартість та інформація про акредитацію НГО в Україні тут.

Вартість супроводу неприбуткових організацій тут.