Бухгалтерський аудит нетипових операцій в Україні

Успішний бізнес можна порівняти з машиною, яка працює у безперервному процесі. Злагодженість, зрозумілість та простота процесів бізнесу дозволяє компанії ефективно виконувати завдання та досягати цілей. Для вдосконалення своєї діяльності іноді необхідно відійти від звичної системи та залучити в роботу компанії новий (можливо разовий процес).

Про що йдеться? Наприклад, компанія щодня продає послуги, але збільшує статутний фонд лише 1 раз на 10 років. Або компанія працює 20 років, а залучення кредитних коштів відбувалося лише 1 раз за цей період.

Кожна з таких нетипових операцій має легко увійти до стандартних процедур роботи. Але для цього потрібна допомога фахівців.

Цікаво: Бухгалтерський та податковий аудит операцій з оплати праці.

Що таке аудит нетипових операцій та для чого його застосовують?

Під поняття нетипових операцій потрапляють:

• компанія, що користується майном, яке юридично їй не належить;
• передача майна у капітал іншої юридичної особи;
• страхування майнових інтересів та професійної відповідальності;
• продаж або зміна корпоративних прав;
• переуступка права вимоги;
• та багато інших операцій, пов'язаних із діяльністю компаній залежно від специфіки бізнесу.

Найчастіше нетипові операції в житті компанії виникають рідко. Багато власників припускаються головної помилки - дають команду на виконання тієї чи іншої операції без попереднього її аудиту на наявність ризиків та лояльності в оподаткуванні.

Такий підхід спричиняє ризик:

• небажаного додаткового оподаткування (наприклад, спочатку здійснили платіж, після чого виявили, що операція є об'єктом оподаткування ПДВ);
• особливу зацікавленість контролюючих органів (нетипові операції потрапляють до списку аналізу ризикових операцій).

Щоб уникнути подібних ситуацій, ми рекомендуємо проводити попередній експрес-аудит нетипових операцій до моменту їх здійснення.

Цікаво: Які податки підприємець сплачує за соцпакет у своїй компанії?

Як відбувається аудит нетипової операції зі зміною корпоративних прав?

На прикладі одного з наших Клієнтів розповімо, як аудит вплинув на ухвалення рішення власника.

Компанія, що спеціалізується на будівництві нежитлових об'єктів, розглядає варіант міни (бартеру) своїх інвестицій у вигляді частки у статутному капіталі компанії А на частку у статутному капіталі компанії D.

Перед нами постало завдання:

• провести аудит операції щодо ризиковості;
• надати розрахунок оподаткування.

На момент звернення клієнта, його довгострокові інвестиції (корпоративні права у вигляді частки у статутному капіталі) виглядали так:

• 48% компанії А (компанія-власник нерухомості), що становить 19680 тис. грн;
• 49% компанії (компанія-виробник фармацевтичної продукції), що становить 3 920 тис. грн;
• 24% компанії С (компанія-власник виробничого медичного обладнання), що становить 12960 тис. грн.

Нашого замовника зацікавив проєкт будівельного бізнесу компанії D, але "живими грошима" клієнт не готовий вкладати у новий бізнес. Як варіант, розглядається бартерна схема (міна) корпоративних прав у рівних частках між нашим замовником та засновником компанії D.

Наші юристи розробили наступний план аудиту операції з бартеру корпоративних прав:

1. Перевірити правові можливості продажу корпоративних прав.
2. Проаналізувати пов'язаність юридичних осіб, що беруть участь в операції.
3. Підготувати розрахунок з оподаткування операції.
4. Зробити опис необхідного переліку документів щодо операції.

Мета даного аудиту - максимально роз'яснити власнику юридичні та бухгалтерські нюанси, вигоди та ризики щодо операції міни корпоративних прав.

Цікаво: Бухгалтерський аудит дебіторської та кредиторської заборгованостей

Етапи проведення аудиту нетипової операції

Більш детально розповімо про етапи нашої роботи.

Етап 1. Правові можливості продажу корпоративних прав

Продати частку компанії (в даному випадку говоримо про найпоширеніші форми - ТОВ) можна за таких умов:

• продається лише повністю оплачена (внесена до статутного капіталу) частка;
• всі учасники дають згоду на продаж цієї частки (якщо інше не передбачено Статутом);
• інші учасники відмовилися від свого переважного права викупу частки;
• дотримання інших обмежень, описаних у Статуті чи внутрішніх політиках компанії.

Учасники всіх юридичних осіб були не проти міни корпоративних прав. Також були відсутні перешкоди з боку установчих та внутрішніх документів. Усі частки компаній було повною мірою сплачено (що підтверджено банківськими виписками) і було продано без обмежень у вигляді вкладу.

Етап 2. Проаналізувати пов'язаність юридичних осіб, що беруть участь в операції.

Наші спеціалісти запросили схеми володіння кожного з учасників можливої операції. В результаті аналізу даних схем пов'язаність осіб не була встановлена.

Цей факт дає можливість максимально знизити ризики під час проведення операції, зокрема не зобов'язує проводити аналіз щодо застосування звичайних цін між пов'язаними особами.

Етап 3. Розрахунок з оподаткування операції.

Податок на прибуток. Операція з продажу, обміну корпоративних прав включається до доходу компанії та оподатковується за загальноприйнятими правилами оподаткування фінансового доходу.

Прибуток, отриманий від операцій із продажу корпоративних прав, входить у склад доходів, а збиток – у склад витрат, врахованих щодо об'єкта оподаткування.

ПДВ. Операція з продажу, обміну корпоративних прав (які не є цінними паперами чи активом) згідно з нормами Податкового кодексу України не є об'єктом оподаткування ПДВ.

Наш клієнт планує провести бартер корпоративних прав на рівні частки (у грошовому еквіваленті), а саме обміняти: 29,5% (грошовий еквівалент 12 095 млн грн) корпоративних прав компанії А на 99,99% корпоративних прав компанії D (грошовий еквівалент 12 095 млн грн). Після цього його довгострокові інвестиції мають виглядати так:

• 18,5% компанії А (компанія-власник нерухомості), що (після бартеру) складає 7 584,6 тис. грн;
• 49% компанії (компанія-виробник фармацевтичної продукції), що становить 3 920 тис. грн (без змін);
• 24% компанії С (компанія-власник виробничого медичного обладнання), що становить 12 960 тис. грн (без змін);
• 99,99% компанії D (будівельний бізнес), що (після бартеру) становить 12 095,4 тис. грн.

Бартер корпоративних прав у рівних частках:

• не призводить до зміни обсягу довгострокових інвестицій підприємства;
• не призводить до додаткового оподаткування ПДВ, оскільки не є об'єктом оподаткування;
• не призводить до додаткового оподаткування з податку на прибуток, оскільки доходи = витратам.

Виходячи з вищезазначених даних, така операція є максимально вигідною з погляду оподаткування.

Етап 4. Перелік документів для проведення операції.

Для проведення операції знадобляться:

• Заява-повідомлення учасників щодо наміру провести міну корпоративних прав.
• Заява учасників про відмову на придбання частки за першочерговим правом.
• Протокол загальних зборів учасників щодо прийняття рішення міни корпоративних прав.
• Договір міни.
• Внесення змін до Статуту, дані ЄДР.

Цікаво: Автоматизація розрахунку заробітної плати

Ризики та вигоди власника від проведення аудиту нетипових операцій

Позитивні результати аудиту операції підтвердили власнику його очікування, що призвело до затвердження операції міни корпоративних прав.

Наші фахівці надали Клієнту повний супровід від початкової консультації до підготовки юридичних документів та бухгалтерського супроводу операції.

У цьому прикладі основними ризиками було недостатнє розуміння власника юридичних та бухгалтерських нюансів, що могло спричинити:

• порушення процедури оформлення операції;
• відсутність юридичних документів, що підтверджують законність проведення правочину.

Якщо ви власник бізнесу, і плануєте проведення нетипових операцій (ті операції, які проводяться не регулярно, а вимагають додаткового аналізу), рекомендуємо вам провести додатковий аналіз операції на предмет її оподаткування та юридичної правомірності.

Цей аудит дозволить вам мінімізувати податкові ризики та час на адміністрування процесу.

Вартість аудиту можна дізнатися тут.