Умови постачання ІНКОТЕРМС під час укладання зовнішньоекономічного договору

Міжнародні комерційні умови (Інкотермс) - це міжнародний документ, за актуальність якого відповідає Міжнародна торговельна палата. Останнє оновлення правил відбулося 1 січня 2020 року, саме на цю редакцію слід посилатися всім контрагентам при укладенні зовнішньоекономічного контракту.

Простіше кажучи, правила Інкотермс пояснюють що входить у вартість товару: чи ціна лише за товар, чи за товар з доставкою, навантаженням, страхуванням, сплатою митних платежів тощо. 

Залежно від транспорту умови можуть бути такі: 

• EXW – франко-завод (з зазначенням пункту доставки);

• FCA – франко-перевізник (з зазначенням пункту доставки);

• CPT – перевезення сплачене до... (з зазначенням пункту призначення);

• CIP – перевезення і страхування оплачені до... (з зазначенням пункту призначення);

• DAP – доставка в місце призначення (з зазначенням пункту призначення);

• DPU – доставка в місце призначення з розвантаженням (з зазначенням пункту призначення);

• DDP – доставка зі сплатою мита (з зазначенням пункту призначення);

Щодо товарів, перевезення яких відбувається морським транспортом, то умови поставки можуть бути наступні:

• FAS – франко вздовж борту судна (з зазначенням порту відвантаження);

• FOB – франко-борт;

• CFR – вартість і фрахт;

• CIF – вартість, страхування і фрахт.

Цікаво: Сертифікат Євро 1: як і коли отримувати?

Де вказувати умови Інкотермс? На що вони впливають?

Де зазначаються умови, на яких куплений товар? 

По-перше, в контракті. Також треба зазначити ці умови в інвойсі. Ці умови поставки відображаються і в експортній декларації відправника. Також при розмитненні товару, підприємець має зазначити умови поставки згідно відомостей у товаросупровідних документах. 

Важливо, щоб у всіх наявних документах умови поставки були зазначені однаково (аби не створювати інспектору зайвий привід скоригувати митну вартість). 

Залежно від умов поставки будуть встановлені обов’язкові документи на товар, які замовник має пред’явити при декларуванні. Наприклад:

• Якщо товар прямує на умовах CIP Київ, то це значить, що оплачені товар, доставка до м.Київ і страхування вантажу. При таких умовах поставки замовник має додатково надати страховий поліс на товар, який робить відправник при замитненні. Важливо, щоб у страховому полісі була вказана сума інвойсу без помилок.

• У випадку якщо товар прямує на умовах FOB Шанхай, то замовник на розмитненні має пред’явити разом з товаром документи, що підтверджують вартість перевезення товару до митного кордону України.

Умови поставки мають відповідати реальним домовленостям між сторонами договору. У випадку допущення помилки, цілком ймовірними є коригування митної вартості, або ж виставлення ППР при митному пост-аудиті чи податковій перевірці. 

Всі домовленості між сторонами варто коректно вказувати в товаросупровідних документах, і уважно перевіряти документи перед відвантаженням товару на предмет наявності розбіжностей для уникнення подальших фінансових втрат.

Умови Інкотермс регулюють зобов'язання сторін щодо поставки та передачі товару. Врегулювання питань переходу права власності на товар не входить до компетентності умов Інкотермс, але саме вони є основою визначення моменту передачі ризиків та вигоди.

Яка різниця між переходом права власності та переходом ризиків?

Право власності на товар переходить в момент фактичного отримання його клієнтом, а перехід ризиків визначається умовами Інкотермс.

Для практичного розуміння ситуації наведемо приклад.

Компанія А (Латвія) уклала контракт на продаж товару компанії В (Україна). Умови контракту передбачають Інкотермс DPU Рига. Клієнт А передає ризики на товар у момент розвантаження товару в аеропорту Риги, а право власності на товар перейде лише в момент фактичного отримання продукції на український склад компанії В. Якщо з товаром щось станеться під час транспортування (згорить, розіб'ється, зіпсується тощо), компанія А не зобов'язана відшкодовувати збитки компанії, або надавати новий товар, оскільки всі ризики були передані компанії В у момент розвантаження товару в аеропорту Риги (незалежно від того, що право власності ще не перейшло).

Чому у бухгалтерському та податковому обліку експортних та імпортних операцій необхідно уважно вивчати контракт та умови Інкотермс?

Визнання доходу чи визначення вартості імпортованого товару залежить від умов визнання доходу чи визначення вартості імпортованого товару. Саме правила Інкотермс впливають на визначення цих умов.

Умови визнання доходу під час експорту (одночасне виконання всіх умов):

• покупцю передані ризики та вигоди;
• продавець не здійснює контроль за товаром;
• сума виручки правильно визначена та не підлягає зміні.

Умови визначення вартості товару при імпорті:

• момент отримання ризиків та вигоди;

або

• момент повного отримання фізичного контролю над товаром.

Примітка: Дата приходу товару при імпорті обирається компанією самостійно (на підставі вищевказаних умов) та фіксується в обліковій політиці.

Ризики ігнорування умов Інкотермс під час відображення операцій у бухгалтерському обліку

Неправильно визначений момент визнання доходу та некоректно розрахована вартість імпортованої продукції призводить до порушень законодавства, а саме:

• неправильне відображення доходів - не донарахування податку на прибуток;
• некоректне відображення дебіторської та кредиторської заборгованостей - спотворення даних фінансової звітності;
• завищення/заниження вартості активів.

На прикладі кейса одного з наших клієнтів-експортерів покажемо такі порушення.

Підприємство-експортер лікарських засобів 30.11.2021 року (оформлення ВМД) згідно зі специфікацією та контрактом відвантажило товари покупцю резиденту Узбекистану на суму 143 935,78 USD, на умовах постачання СІР Ташкент, Республіка Узбекистан. Згідно з наданими документами (CMR) покупець отримав товар 04.02.2022 року. Умови поставки – відстрочка платежу.

З цієї ситуації передача ризиків відбулася 04.02.2022 р., ця дата і є моментом визнання доходу. Але наш клієнт визнав дохід датою проходження товару митного посту.

Які наслідки такого відображення операції для нашого клієнта?

• підвищена сума дебіторської заборгованості на 31.12.21р - спотворення фінансової звітності;
• завищені доходи за 2021 рік у сумі 3,9 млн. грн - надмірно сплачений податок на прибуток на суму 702 000 грн;
• занижені доходи за 2022 рік на суму 4,1 млн. грн - недоплата податку на прибуток 738 000 грн.

Наша команда пропонує наступний комплекс робіт:

• Допомога в розробці ЗЕД, на вигідних для нашого Клієнта умовах;

• Допомога з веденням розрахунків за ЗЕД;

• Допомога з оформленням всіх потрібних документів, в залежності від Інкотермс, для ввезення і розмитнення товарів в Україні;

• Організація процесу перевезення товарів, допомога з оформленням страхування чи інших документів;

• Допомога з проходженням української митниці.

Вартість супроводу імпорту товарів до України ви можете знайти тут.

Не знайшли відповідь на своє питання?

Все про супровід імпорту чи експорту з України тут.

Все про укладення ВЕД тут.