Способи сплати та відшкодування ПДВ у ЄС у 2023 році

Одним із 4-х основних принципів, на яких будуються відносини всередині країн ЄС, є "свобода переміщення товарів". Це означає, що у Євросоюзі встановлений єдиний ринок завдяки усуненню регуляторних обмежень, які зазвичай перешкоджають безперешкодному товарообігу.

В ідеальній картині цей принцип мав би на увазі скасування всіх мит всередині ЄС та скасування митних кордонів, а також скасування ПДВ.

Але на практиці кожна країна ЄС запровадила свої специфічні особливості регулювання ПДВ, а отже, система стягнення ПДВ у ЄС стала абсолютно неоднозначною.

Сьогодні питання сплати ПДВ у Європі стоїть і перед українськими підприємцями – можливості для експорту товарів до ЄС дедалі більше. Багато хто відкриває свої підприємства вже в самій Європі. А отже, потрібно розуміти правила "гри" і заздалегідь провести розрахунок системи податків для вашої прибуткової діяльності. Ми візьмемо на себе це завдання, і ми в цьому кращі, тому що:

Цікаво: Реєстрація компанії в Польщі: послуги юриста

Правила сплати ПДВ у Євросоюзі

Як і в Україні, європейські директиви:

1. виділяють певні види діяльності, що підлягають оподаткуванню ПДВ;
2. встановлюють зобов'язання визначення місця постачання товарів/послуг для того, щоб зрозуміти, в якій країні треба сплачувати ПДВ.

Так, оподатковуваними видами діяльності в ЄС є:

• поставка товарів;
• придбання товарів;
• імпорт товарів;
• надання послуг.

За загальними правилами, ПДВ застосовується до продажу товарів/послуг, при цьому може бути вирахуваний у разі придбання товарів/послуг, що належать до господарської діяльності (аналогічно, як в Україні).

Різниця ж являє собою оподатковуваний ПДВ.

Здавалося б, усе зрозуміло. Разом з тим, в ЄС діє така велика кількість правил, що стосуються місця постачання товарів/послуг, причому встановлених як на рівні директив, так і «відкоригованих» законодавствами різних країн, тому заплутатися в них можна “на раз-два”.

Давайте розглянемо кілька прикладів, щоб у цьому переконатися.

Цікаво: Нові правила застосування договорів про уникнення подвійного оподаткування

Імпорт та подальший продаж товарів всередині ЄС

Під імпортом товарів зазвичай розуміється ввезення товарів на територію ЄС. Точніше – на територію певної країни ЄС, через яку товар далі може реалізовуватися на внутрішньому ринку, поширюватися на ринок інших країн ЄС або вивозитись за межі ЄС.

У разі імпорту товарів з-за меж ЄС, за загальними правилами повинні застосовуватися ті ж принципи, що діють і в Україні:

1. Компанія-імпортер при ввезенні товару має сплатити ПДВ за постачальника-нерезидента за ставкою ПДВ, що діє в країні реєстрації імпортера для цього виду товару.
2. Надалі імпортер має право поставити сплачений ПДВ собі у кредит (тобто має право на відрахування сплаченого податку). Зрозуміло, що імпортер при цьому має бути зареєстрований як платник ПДВ у країні своєї реєстрації.

Наприклад, якщо польська компанія імпортує в ЄС деякі продукти харчування, замість стандартної ставки ПДВ 23% вона може сплатити знижену ставку 5% або 8% за нерезидента-постачальника, у якого вона купує товар (наприклад, української компанії). При цьому сплачений ПДВ далі лягає на ПДВ-витрати для польської компанії.

Такі правила діють у більшості країн ЄС (включаючи Польщу, Словенію та ін.).

Але якщо товар потрапляє в першу країну ЄС «тимчасово» (наприклад, потрапляє в режимі транзиту чи митного складу), при цьому підлягає подальшому розмитненню в іншій країні, де потрапить у вільну торгівлю, то місцем імпорту (постачання) та місцем, де виникне імпортний ПДВ, вважатиметься ця інша країна.

Наприклад, відбувається постачання тих же продуктів харчування, які продаватимуться в Німеччині, але які оформляються згідно з транзитними процедурами у Польщі (через ввезення автотранспортом з України). Воно підлягатиме оподаткуванню ПДВ у Німеччині, оскільки кінцевий ринок збуту - там і буде фінальне розмитнення.

Якщо імпортер планує продаж свого товару в інші країни ЄС на користь фізичних осіб, необхідно враховувати ліміти для таких продажів (чи перевищують вони поріг у 10 000 євро). Вони відіграватимуть роль у визначенні опцій, де сплачуватимуть податок.

Також треба враховувати, що, як правило, місцем постачання товарів буде місце, де товари знаходяться на момент завершення відвантаження або транспортування покупцю - тобто місцезнаходження кінцевого споживача. А значить, і ПДВ має сплачуватись за місцезнаходженням споживача.

• Якщо продаж не перевищує 10 000 євро/рік, то компанія зможе сплачувати ПДВ з продажу або за внутрішньою ставкою країни своєї реєстрації, або добровільно зареєструватися платником ПДВ у кожній країні, де будуть знаходитись споживачі.

Наприклад, якщо польська компанія продає імпортовані з України товари в інші країни ЄС (Німеччина, Франція), при цьому продажі не перевищують 10 000 євро на рік, тоді польська компанія має сплачувати ПДВ або у Польщі за своєю внутрішньою ставкою, або реєструватися платником ПДВ у Німеччині, Франції, і платити ПДВ там.

• Якщо вартість продажів перевищує ліміт 10 000 євро/рік, то продавець позбавляється можливості платити ПДВ у країні своєї реєстрації, але при цьому повинен зареєструватися платником ПДВ у кожній країні ЄС, де він продає свої товари, і подавати там декларації – що не дуже зручно на практиці.

Щоправда, є альтернатива - продавець може зареєструватися в системі так званого «єдиного вікна» ПДВ - One Stop Shop (OSS), і застосовувати ставки ПДВ країни, де знаходиться споживач. Але при цьому подавати декларації він зможе у країні своєї реєстрації, що значно спрощує документообіг.

Так, якщо продажі польської компанії перевищують 10 000 євро на рік, при цьому споживачі перебувають у різних країнах ЄС (Іспанія, Італія), тоді польська компанія має зареєструватися платником ПДВ, та подавати декларації з ПДВ у кожній країні, де вона здійснює продажі (Іспанія, Італія).

Альтернативно, вона може зареєструватися в системі OSS, сплачувати ПДВ за ставками тих країн, де здійснює продаж (за іспанською/італійською ставкою), - але за місцем своєї реєстрації подавати декларації та сплачувати сам податок.

Цікаво: Посилення сабстенс вимог у Європейському Союзі у 2022 році

Експортні операції з ЄС

Експорт товарів та послуг за межі ЄС за загальним правилом звільняється від необхідності сплати ПДВ. При цьому, якщо ми говоримо про товари, то виробник має право на подальше відрахування ПДВ, сплаченого під час виробництва товару (або його придбання), якщо доведе, що товар призначається та реально «виїхав» за межі ЄС. Для цього необхідно мати відповідну документацію, що це підтверджує.

Надання послуг резидентом ЄС нерезиденту ЄС також звільняється від європейського ПДВ. Наприклад, якщо кіпрська компанія надала українській компанії юридичні послуги, то інвойс має бути виставлений без ПДВ.

Якщо ви плануєте вести свою діяльність у Євросоюзі, і хочете переконатись у тому, що система податків у вашому бізнесі максимально оптимізована – звертайтесь до нас.

Наші послуги включають:

• аналіз господарської операції щодо того, чи є вона оподатковуваною ПДВ у ЄС;
• визначення місця постачання товарів/послуг;
• визначення ставки ПДВ, яка застосовується до конкретних товарів/послуг;
• рекомендації щодо оптимального способу ведення та подання звітності з ПДВ до ЄС, залежно від виду діяльності та цільової аудиторії клієнта.

Ми також допоможемо з реєстрацією чи релокацією вашого бізнесу в країни ЄС та організацією процесу імпорту/експорту товарів.

Вартість консультації юриста та розробки схеми оптимізації оподаткування можна дізнатись тут.

Все про імпорт та експорт товарів та послуг тут.