Бухгалтерський облік діяльності з продажу медичного обладнання в Україні

Діяльність з продажу медичного обладнання - актуальний і прибутковий бізнес. Проте існує багато нюансів, які потрібно врахувати для безпечної роботи бізнесу.

Медичне обладнання - це апарати, пристрої, прилади, що призначені для використання в медичних цілях. Законодавство розцінює медичне обладнання як різновид медичних виробів, а не просто обладнання. 

Враховуючи вищезазначене, для розуміння особливостей придбання, утримання та продажу медичного обладнання бажано залучити профільного фахівця. Це потрібно тому, що всі операції з медичним обладнанням повинні бути не тільки враховані у вашому бухгалтерському обліку, а й оформлені згідно до законодавства. До того ж, продаж медичного обладнання потребує додаткових дозвільних документів. Про всі ці нюанси поговоримо сьогодні.

Цікаво: Розробка фінансової моделі для бізнесу в Україні

Як почати продаж медичного обладнання в Україні?

1. Ви повинні мати зареєстровану юридичну особу (компанію), яка буде здійснювати діяльність з відповідними КВЕДами.
2. Ви повинні виготовити обладнання або придбати його (в українського виробника або імпортувати у нерезидента).
3. Медичне обладнання повинно бути зареєстровано в МОЗ та відповідати умовам Технічного регламента і Сертифікатам відповідності.
4. У випадку імпорту медичного обладнання - ваша компанія повинна знаходитись на обліку в Митній службі.

Наші фахівці надають допомогу на кожному з етапів старту бізнесу з продажу медичного обладнання.

Особливості бухгалтерського обліку медичного обладнання з ціллю перепродажу

Медичне обладнання, яке виготовляється / придбається з ціллю подальшого перепродажу, обліковується на балансі компанії, як необоротний актив, утримуваний для подальшого продажу (бухгалтерський рахунок обліку 286).

Примітка: Для зручності обліку та проведення інвентаризації, рекомендуємо вести детальну аналітику в розрізі назв, місць зберігання та матеріально відповідальних осіб.

Важливо! По активам, які утримуються для подальшого продажу, амортизація не нараховується.

Доходи, визнані від продажу медичного обладнання обліковуються за загальними принципами бухгалтерського обліку та відображаються на бухгалтерському рахунку 712 «Дохід від продажу інших активів» з одночасним зазначенням собівартості на рахунку бухгалтерського обліку 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів».

Собівартістю продажу обладнання (в т.ч. медичного) є :

• балансова вартість активу;
• витрати зберігання обладнання на складі з моменту купівлі і до моменту продажу;
• витрати на доставку , навантаження, розвантаження (якщо вони вони включені у вартість продажу).

Цікаво: Реєстрація медичних виробів в Україні: порядок, документи, терміни

Придбання медичного обладнання у резидента України

При здійснені операцій з придбання медичного обладнання у резидента України компанія керується загальними принципами комерційних відносин.

Обов’язковою умовою здійснення господарської операції є правильне документальне оформлення угоди, а саме:

• Договір купівлі-продажу обладнання; 
• Видаткова накладна;
• Акт приймання-передачі обладнання (у разі здійснення доставки обладнання покупцю);
• Сертифікати відповідності, технічні умови, гарантія.

Імпорт медичного обладнання до України

Перед здійсненням імпорту медичного обладнання (нового або вживаного) компанія-імпортер повинна, на підставі сертифікатів якості, здійснити реєстрацію обладнання в МОЗ.

Імпорт медичного обладнання має свої особливості, незнання яких може зашкодити оперативному перетину митного кордону.

В нашій компанії є спеціалісти як у сфері реєстрації медичного обладнання, так і спеціалісти з імпорту до України, які проконтролюють процес ввезення обладнання.

Документами, які підтверджують право власності на обладнання та є підставою для постановки його на баланс є:

• Договір купівлі-продажу обладнання (контракт).
• Валютно-митна декларація.
• Документ про перевезення обладнання (CMR, CIM або інші).

Важливо! Визначення вартості обладнання в гривні відбувається залежності від умов оплати (відтермінування платежу або передплата):

• якщо обладнання придбано на умовах передплати, його валютна вартість конвертується по курсу на дату оплати;
• якщо обладнання придбано на умовах відтермінування платежу, валютна вартість обладнання конвертується по курсу на дату митного оформлення обладнання;
• якщо обладнання придбано на умовах часткової передоплати і часткового відтермінування - конвертація відбувається по середньому курсу.

При перетині митного кордону, компанія-імпортер медичного обладнання сплачує митні платежі(згідно визначеного митницею переліку) та 7% ПДВ.

Важливо! Митні платежі включаються в первісну вартість обладнання. Наприклад , договірна вартість обладнання 30 тис.дол. Обладнання придбане на умовах 100% передоплати. Курс на дату передоплати становить 36,9 грн.

Мито - 3%.

Первісна (балансова) вартість обладнання складає = договірна вартість + 3% мита = 1 140,21 грн.

Договірна вартість = 30 тис. дол.*36,9 = 1 107 тис. грн

Мито = 1 107 тис.грн * 3%= 33,21 тис.грн

Примітка: Сплата ПДВ при перетині митного контролю здійснюється незалежно від того зареєстрована ваша компанія, як платник ПДВ чи ні.

Якщо ви є платником ПДВ, у вас є право скористатись податковим кредитом на суму ПДВ сплаченого на митниці.

Законодавство не обмежує права компаній щодо купівлі-продажу вживаного обладнання. Тому імпорт та продаж такого обладнання здійснюється за загальними принципами.

Цікаво: Як встановити ціну на свій продукт?

Придбання медичного обладнання у нерезидента на території України (без імпорту)

Ви знайшли чудове обладнання, яке ще й знаходиться на території України, але є нюанс - продавець нерезидент. Як обліковувати дану операцію? 

Нерезидент продає український товар резиденту, при цьому отримує кошти на власний рахунок. В даній операції, покупець-резидент вступає в господарські відносини з нерезидентом. Між даними юридичними особами повинно бути укладено:

• договір про купівлю-продаж обладнання (контракт);
• інвойс;
• транспортний документ , підтверджуючий доставку обладнання.

Обладнання не здійснює перетин митного кордону, тому оформлення митної декларації не відбувається.

Оприбуткування товару здійснюється в дату фактичного отримання обладнання покупцем, яка підтверджується транспортним документом.

В даному випадку нерезидент отримує доходи, джерелом походження яких є Україна. Виникає питання «Чи потрібно сплачувати податок на репатріацію?». Податковий кодекс не визначає потреби сплачувати податок на репатріацію при продажу нерезидентом оборотних активів та отримання виручки від реалізації товарів, тому податок сплачувати не потрібно.

Щодо ПДВ, обладнання знаходиться на території України, і підпадає під загальні принципи оподатковуваних ПДВ операцій. Але, враховуючи, що постачальник - нерезидент, який не має змоги виписати і зареєструвати податкову накладну - покупець обладнання не отримує податковий кредит. В цій ситуації покупець-резидент не зобов’язаний визнавати податкові зобов’язання з одночасним визнанням податкового кредиту.

Важливо! Якщо ваша компанія зареєстрована, як платник ПДВ, для подальшого продажу обладнання, вам необхідно отримати присвоєння коду УКТЗЕД для даного обладнання. Подальші продажі повинні здійснюватись з нарахуванням ПДВ (попри те, що при «імпорті» не відбувалось нарахування ПДВ).

Цікаво: Бухгалтерський аудит нетипових операцій в Україні

Особливості продажу медичної техніки, виготовленої власними силами 

Якщо ваша компанія спеціалізується не лише на імпорті/придбанні медичної техніки, а й здійснює виготовлення власними силами - ваш баланс повинен мати розділ - Виробництво.

Витрати на виробництво медичного обладнання та техніки власними силами  накопичуються на рахунку обліку Виробництва та переводяться в активи утримувані для продажу по закінченню їх виготовлення.

Кожне обладнання повинно мати :

• технологічну виробничу картку;
• виробничу специфікацію;
• калькуляцію (виробничу та повну).

Собівартістю обладнання, виготовленого власними силами є:

• вартість матеріалів та запчастин;
• програмне забезпечення обладнання (якщо воно призначене для функціонування лише на даному обладнанні);
• витрати на оплату праці працівників, задіяних у виробничому процесі;
• витрати на комунальні послуги, понесені в процесі виробництва;
• витрати на оренду (якщо виробництво здійснюється в орендованому приміщенні);
• допоміжні витрати, напряму пов’язані з виробництвом певного виду обладнання.

Собівартість є основою для розрахунку продажної вартості обладнання. Тому виробничі витрати потребують детального аналітичного обліку.

Для продажу обладнання власного виробництва вам потрібно пройти шлях від реєстрації обладнання, як медичного, до отримання коду УКТЗЕД, який дозволяє застосовувати ПДВ за ставкою 7%.

Особливості оподаткування операцій з купівлі-продажу медичного обладнання

Медичне обладнання підпадає між поняття медичних виробів. Операції з купівлі-продажу медичних виробів і лікарські засоби мають ряд нюансів, які потрібно врахувати в процесі обліку.

ПДВ нюанси. Право на застосування ставки ПДВ в розмірі 7% надається лише медичному обладнанню включеному в ДРМТВМП. 

Якщо ваше обладнання не включено в даний реєстр - вам необхідно застосовувати 20% ПДВ.

Податок на прибуток. Якщо ви здійснюєте імпорт обладнання з країн, які відносяться до країн з низькоподатковою юрисдикцією, Податковий кодекс зобов’язує вас збільшити фінансовий результат компанії на 30% від вартості обладнання.

Якщо вашим бізнесом є виробництво чи продаж медичних виробів в Україні, звертайтесь до нас за допомогою в податковому плануванні та організації бухгалтерського обліку. 

Ви можете отримати всі послуги для юридичного та бухгалтерського оформлення вашого бізнесу в одному місці.

Вартість податкового планування можна дізнатися тут.

Вартість бухгалтерського аудиту та обліку тут.

Вартість реєстрації медичних виробів в МОЗ тут.