Как зафиксировать позицию налоговой до проверки: индивидуальная налоговая консультация

Не все налоговые вопросы имеют однозначный ответ. Одна и та же хозяйственная операция может предусматривать применение нескольких норм Налогового кодекса Украины, а позиция бизнеса относительно их применения не всегда совпадает с подходом контролирующего органа.

Например, ваша компания уже несколько лет применяет определенный подход к налогообложению конкретной операции. Вы считаете его правильным, возможно, так посоветовал бухгалтер, возможно, так делает весь рынок. И вот приходит налоговая проверка, и ГНС вдруг трактует ту же операцию иначе.

До этого момента компания могла в течение нескольких лет применять определенный подход к налогообложению, формировать налоговый кредит, признавать расходы, выплачивать доходы нерезидентам или осуществлять другие операции. Если во время проверки ГНС оценит их иначе, следствием могут быть доначисления налоговых обязательств и спор с налоговым органом.

Хуже всего в этой ситуации – не сам факт спора с налоговой, а то, что узнать позицию ГНС можно было намного раньше, еще до того, как накопились годы такой практики. Закон прямо предусматривает механизм для этого: индивидуальную налоговую консультацию.

Это не панацея – ИНК не гарантирует, что ГНС согласится с вашим подходом, и не отменяет сам налог, если позиция окажется иной. Но она дает то, чего не дает ни одна консультация бухгалтера или юриста сами по себе: официальную, зарегистрированную позицию контролирующего органа. Если вы действуете в соответствии с ней, а фактические обстоятельства совпадают с описанными в обращении, она защищает от штрафов и пени даже тогда, когда налоговая впоследствии придет к другому выводу.

Что такое индивидуальная налоговая консультация и что она дает бизнесу

В соответствии с пп. 14.1.172¹ п. 14.1 ст. 14 НКУ индивидуальная налоговая консультация – это разъяснение контролирующего органа, предоставленное конкретному плательщику относительно практического использования отдельных норм налогового и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующий орган, и зарегистрированное в Едином реестре индивидуальных налоговых консультаций.

По обращению плательщика ГНС предоставляет ИНК бесплатно. Общий срок ее предоставления составляет 25 календарных дней, следующих за днем получения обращения. Этот срок может быть продлен уполномоченным лицом ГНС, но не более чем на 15 календарных дней, о чем плательщика должны уведомить до завершения первоначального срока.

НКУ предусматривает устную, бумажную и электронную формы консультаций. Однако если задача бизнеса – не просто получить разъяснение, а зафиксировать позицию контролирующего органа и использовать ее потом как правовую защиту, вас интересует ИНК в бумажной или электронной форме, зарегистрированная в Едином реестре ИНК. Именно с такой консультацией пп. 112.8.2 НКУ связывает освобождение от финансовой ответственности за действия плательщика в соответствии с ней.

Письменная или электронная ИНК должна содержать не только цитирование законодательства.

• название “индивидуальная налоговая консультация”;
• регистрационный номер в Едином реестре ИНК;
• описание поставленных плательщиком вопросов с учетом приведенных им фактических обстоятельств;
• обоснование применения норм законодательства;
• вывод относительно практического использования соответствующих норм.

То есть ценность ИНК заключается именно в получении ответа: как определенная норма должна применяться к конкретной ситуации плательщика. Плюс, вы будете иметь на руках официально зафиксированную позицию налогового органа.

Интересно: Какие валютные операции разрешены для выплат из Украины?

В каких ситуациях бизнесу стоит обращаться за ИНК

ИНК чаще всего нужна тогда, когда цена неправильного налогового решения является существенной, а законодательство допускает несколько вариантов толкования своей нормы.

На практике это могут быть вопросы относительно НДС, налога на прибыль, единого налога, налогообложения выплат физическим лицам, операций с нерезидентами, применения международных договоров, определения объекта налогообложения, порядка документального оформления определенной операции или выполнения других обязанностей, контроль за которыми возложен на ГНС.

Обращение за ИНК особенно стоит рассмотреть, если компания:

• планирует новую или нетипичную хозяйственную операцию;
• изменяет договорную или операционную модель;
• видит противоречивые подходы в разъяснениях налоговых органов;
• не может однозначно определить налоговые последствия операции;
• имеет существенную сумму потенциальных налоговых обязательств;
• хочет зафиксировать позицию ГНС до возможной документальной проверки.

В то же время не каждый вопрос стоит превращать в запрос об ИНК. Если норма является однозначной, а налоговые последствия прямо определены законом, консультация может не дать бизнесу дополнительной ценности. Наибольшее значение этот инструмент имеет там, где существует реальная правовая неопределенность или повышенный налоговый риск.

Показательный пример есть и в судебной практике. Например, компания продает медицинские изделия и сомневается, можно ли применять к определенной позиции ставку НДС 7%. Она заранее получает ИНК, в которой ГНС подтверждает такую возможность при описанных условиях, и далее действует в соответствии с ней. Если во время проверки налоговый орган придет к другому выводу и доначислит НДС по ставке 20%, штраф к компании не применят, а пеню не начислят (пп. 112.8.2 и пп. 129.9.2 НКУ). Сумму налога, если вывод ГНС будет правильным, придется уплатить. В то же время ИНК станет весомым аргументом, если компания решит обжаловать доначисление по существу. Это хорошо иллюстрирует практическую ценность ИНК в ситуациях, когда налоговая трактовка операции впоследствии становится предметом спора.

Как правильно сформулировать запрос на ИНК, чтобы получить конкретный ответ

Основная ошибка при подготовке запроса – поставить ГНС слишком общий или теоретический вопрос. В результате вы можете получить размытый ответ, или ответ не на тот вопрос, который вас интересовал.

Например, формулировка “Просим разъяснить порядок налогообложения операций по предоставлению услуг” вряд ли даст бизнесу полезный результат. Налоговая может ограничиться общим цитированием норм НКУ.

Задача запроса – описать конкретную модель поведения плательщика и получить ответ относительно ее налоговых последствий.

Поэтому сначала стоит определить:

1. какую именно операцию осуществляет или планирует осуществлять компания;
2. какие стороны принимают в ней участие;
3. какой статус имеют эти стороны;
4. какое движение денежных средств, товаров, услуг или других активов происходит;
5. какая именно правовая неопределенность возникла;
6. какую норму или совокупность норм необходимо применить.

После этого формулируется конкретный вопрос.

Например, вместо общего “Облагается ли операция НДС?” целесообразнее сформулировать вопрос так, чтобы из него было понятно, какую именно операцию осуществляет плательщик, при каких условиях и относительно какого налогового последствия он просит разъяснение.

Запрос при этом не должен превращаться в попытку получить от ГНС подтверждение заранее подготовленной юридической позиции. Его цель – получить практический вывод контролирующего органа относительно применения норм к четко определенным фактическим обстоятельствам.

Конечно, чтобы поставить подобный вопрос правильно, необходимы знания закона и опыт общения с налоговыми органами. Поэтому наша юридическая компания предлагает услуги посредника в подобных ситуациях. Ведь для вас на кону не просто получение ответа от налоговой, а получение верного ответа, который вы сможете использовать в дальнейшем в интересах вашего бизнеса.

Нужна профессиональная помощь по этому вопросу?

Оставьте заявку – мы подберем оптимальное решение для вашей ситуации.

Заказать услугу

Какую информацию и обстоятельства нужно указать в обращении

Обязательные реквизиты обращения определены п. 52.1 НКУ. Это те составляющие вашего обращения, которые должны быть там, чтобы налоговая не имела возможности отказать вам в предоставлении консультации.

Для юридического лица обращение должно содержать, в частности:

• наименование;
• налоговый адрес;
• код ЕГРПОУ;
• номер средства связи и электронный адрес, если они имеются;
• указание того, в чем заключается практическая необходимость получения консультации, с приведением фактических обстоятельств;
• подпись – собственноручная для бумажного обращения или соответствующая электронная подпись для электронного документа;
• дату обращения.

Если обращение не соответствует требованиям п. 52.1 НКУ, ИНК не предоставляется. В таком случае плательщик получает ответ в порядке, предусмотренном законодательством об обращениях граждан.

Однако выполнить только формальные требования недостаточно. Для будущего применения ИНК ключевое значение имеет описание фактических обстоятельств.

В запросе целесообразно указать, например:

• характер операции;
• предмет и существенные условия договора;
• статус контрагентов;
• резидентность сторон;
• порядок оплаты;
• момент перехода права собственности;
• место предоставления услуг;
• наличие или отсутствие связанности сторон и другие факты, которые могут влиять на налоговый результат.

Следует описывать именно ту модель, которая фактически используется или планируется бизнесом. Если существенное обстоятельство осталось за пределами запроса, а во время проверки фактическая ситуация будет отличаться от той, относительно которой предоставлена ИНК, ссылка на такую консультацию может утратить практическую ценность.

Электронный запрос можно подать через частную часть Электронного кабинета. В 2026 году для этого доступно, в частности, отдельное меню “Индивидуальные налоговые консультации”. ГНС также предусматривает возможность отправки соответствующего обращения через функционал “Переписка с ГНС”.

Если обращение готовим мы, то берем на себя подготовку всего текста и сопровождение подачи: во время Zoom-звонка пошагово показываем, куда зайти, что выбрать и как правильно направить обращение через электронный кабинет.

Какое значение ИНК имеет во время налоговой проверки

ИНК помогает бизнесу заранее зафиксировать официальную позицию налоговой относительно конкретной операции.

Если плательщик действовал в соответствии с ИНК, предоставленной именно ему в бумажной или электронной форме и зарегистрированной в Едином реестре ИНК, это может быть основанием для освобождения от финансовой ответственности, а также для неначисления или аннулирования пени в случаях, предусмотренных НКУ

Например: компания получила ИНК относительно налогообложения определенной операции и действовала в соответствии с ней. Во время проверки ГНС может прийти к другому выводу относительно суммы налога, однако при решении вопроса о штрафах будет учитываться то, что плательщик действовал в соответствии с официальной консультацией.

То есть ИНК не гарантирует отсутствия доначисления самого налога, но дает бизнесу дополнительную защиту в случае проверки или спора.

Важно, чтобы фактические обстоятельства операции соответствовали тем, которые были описаны в запросе на получение ИНК.

Интересно: Пожертвование недвижимости ООО в пользу неприбыльной организации: налоги и риски

Какие ограничения имеет индивидуальная налоговая консультация

Первое и самое важное ограничение – ее индивидуальный характер.

В соответствии с п. 52.2 НКУ ИНК может использоваться исключительно тем плательщиком налогов, которому она предоставлена. ИНК, полученная другой компанией, даже относительно практически идентичной операции, может быть полезной для понимания подхода ГНС, но не создает для другого плательщика такой же индивидуальной правовой защиты.

Второе ограничение – фактические обстоятельства. Консультация предоставляется с учетом фактов, изложенных самим плательщиком в обращении. Поэтому существенное изменение структуры операции, статуса сторон, условий договора или других обстоятельств может означать, что полученный ранее ответ не охватывает новую ситуацию.

Третье ограничение касается срока и нормативной базы. Согласно официальной позиции ГНС ИНК применяется конкретным плательщиком со дня ее предоставления до момента изменения или отмены. Если же положения ИНК противоречат обобщающей налоговой консультации, приоритет имеют положения обобщающей консультации. Также после изменения законодательства, относительно практического применения которого предоставлялась ИНК, необходимо повторно оценить возможность ее применения.

И наконец, ИНК не заменяет надлежащего документального оформления операции. Наличие консультации не исправит ситуацию, когда фактически осуществленная операция не соответствует той, которую описал плательщик, или отсутствуют документы, необходимые для подтверждения соответствующих налоговых последствий. В таких случаях целесообразно отдельно оценить налоговые последствия конкретной операции – при необходимости мы можем провести соответствующий аудит и предоставить консультацию по вопросам налогообложения.

Что делать, если ответ ГНС нечеткий или не решает вопрос

На практике встречаются ситуации, когда значительную часть ИНК занимает цитирование Налогового кодекса, но четкого ответа относительно модели поведения плательщика нет.

В таком случае прежде всего стоит проверить, соответствует ли консультация требованиям п. 52.3 НКУ. Закон требует, чтобы письменная или электронная ИНК содержала не только описание вопроса и нормы законодательства, но и обоснование их применения и вывод относительно практического использования соответствующих норм.

Далее возможны несколько вариантов.

Если проблема возникла из-за недостаточно конкретного первоначального запроса, можно подготовить новое обращение, уточнив фактические обстоятельства и сформулировав вопрос таким образом, чтобы он касался конкретной практической ситуации. В то же время необходимо учитывать, что п. 52.5 НКУ предусматривает возможность отказа во внесении сведений о консультации в Реестр, если этому же плательщику уже предоставлена аналогичная ИНК по тем же вопросам. Поэтому простое дублирование предыдущего обращения не всегда решит проблему.

Если же полученная ИНК противоречит нормам или содержанию соответствующего налога или сбора, плательщик имеет право обжаловать ее в суд как правовой акт индивидуального действия.

В случае отмены ИНК судом контролирующий орган должен предоставить новую консультацию с учетом выводов суда. Срок для этого составляет 30 календарных дней со дня вступления соответствующего судебного решения в законную силу.

Таким образом, негативный, формальный или нечеткий ответ ГНС не обязательно является конечной точкой. Важно определить причину такого ответа: недостатки самого запроса, неполноту описанных обстоятельств или неправильное применение законодательства контролирующим органом.

Как мы помогаем в получении индивидуальной налоговой консультации

Получение ИНК – это не просто подготовка письма в налоговую. Основная работа происходит до его подачи: необходимо правильно определить налоговый риск, исследовать законодательство и актуальные подходы ГНС, описать фактическую модель операции и сформулировать вопросы так, чтобы полученный ответ имел практическую ценность для бизнеса.

В рамках услуги по получению индивидуальной налоговой консультации мы предлагаем:

• проанализировать запланированную или уже осуществляемую хозяйственную операцию и определить налоговые риски;
• проверить законодательство, актуальные ИНК и позиции контролирующих органов относительно соответствующего вопроса;
• определить, является ли получение ИНК целесообразным именно в конкретной ситуации;
• сформировать фактическую и правовую часть обращения;
• подготовить вопрос таким образом, чтобы он касался конкретного практического применения норм законодательства;
• сопроводить подачу обращения и получение ИНК;
• проанализировать полученный ответ ГНС и определить, обеспечивает ли он необходимую правовую определенность;
• при необходимости подготовить дальнейшую правовую позицию, в том числе относительно обжалования ИНК.

Мы можем не просто получить документ от ГНС, а заранее определить и зафиксировать официальную позицию налогового органа относительно конкретной ситуации бизнеса. Вы в дальнейшем сможете учесть ее еще до возникновения спора или проведения налоговой проверки.

Вам нужна помощь с получением индивидуальной налоговой консультации? Обращайтесь к нам! Мы сделаем так, чтобы она действительно была вам полезна.

Стоимость наших услуг здесь.

Услуги по разработке схем налоговой оптимизации здесь.