Як зафіксувати позицію податкової до перевірки: індивідуальна податкова консультація

Не всі податкові питання мають однозначну відповідь. Одна й та сама господарська операція може передбачати застосування декількох норм Податкового кодексу України, а позиція бізнесу щодо їх застосування не завжди збігається з підходом контролюючого органу.

Наприклад, ваша компанія вже кілька років застосовує певний підхід до оподаткування конкретної операції. Ви вважаєте його правильним, можливо, так порадив бухгалтер, можливо, так робить весь ринок. І ось приходить податкова перевірка, і ДПС раптом трактує ту саму операцію інакше.

До цього моменту компанія могла протягом декількох років застосовувати певний підхід до оподаткування, формувати податковий кредит, визнавати витрати, виплачувати доходи нерезидентам або здійснювати інші операції. Якщо під час перевірки ДПС оцінить їх інакше, наслідком можуть бути донарахування податкових зобов’язань та спір із податковим органом. 

Найгірше в цій ситуації – не сам факт спору з податковою, а те, що дізнатися позицію ДПС можна було набагато раніше, ще до того, як накопичилися роки такої практики. Закон прямо передбачає механізм для цього: індивідуальну податкову консультацію.

Це не панацея – ІПК не гарантує, що ДПС погодиться з вашим підходом, і не скасовує сам податок, якщо позиція виявиться іншою. Але вона дає те, чого не дає жодна консультація бухгалтера чи юриста сама по собі: офіційну, зареєстровану позицію контролюючого органу. Якщо ви дієте відповідно до неї, а фактичні обставини збігаються з описаними у зверненні, вона захищає від штрафів і пені навіть тоді, коли податкова згодом дійде іншого висновку.

Що таке індивідуальна податкова консультація і що вона дає бізнесу

Відповідно до пп. 14.1.172¹ п. 14.1 ст. 14 ПКУ індивідуальна податкова консультація – це роз’яснення контролюючого органу, надане конкретному платнику щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, та зареєстроване в Єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій.

За зверненням платника ДПС надає ІПК безоплатно. Загальний строк її надання становить 25 календарних днів, що настають за днем отримання звернення. Цей строк може бути продовжений уповноваженою особою ДПС, але не більше ніж на 15 календарних днів, про що платника мають повідомити до завершення первісного строку.

ПКУ передбачає усну, паперову та електронну форми консультацій. Однак якщо завдання бізнесу – не просто отримати роз’яснення, а зафіксувати позицію контролюючого органу та використовувати її потім як правовий захист, вас цікавить ІПК у паперовій або електронній формі, зареєстрована в Єдиному реєстрі ІПК. Саме з такою консультацією пп. 112.8.2 ПКУ пов’язує звільнення від фінансової відповідальності за дії платника відповідно до неї.

Письмова або електронна ІПК повинна містити не лише цитування законодавства.

• назва “індивідуальна податкова консультація”;
• реєстраційний номер у Єдиному реєстрі ІПК;
• опис поставлених платником питань з урахуванням наведених ним фактичних обставин;
• обґрунтування застосування норм законодавства;
• висновок щодо практичного використання відповідних норм.

Тобто цінність ІПК полягає саме в отриманні відповіді: як певна норма повинна застосовуватися до конкретної ситуації платника. Плюс, ви будете мати на руках офіційно зафіксовану позицію податкового органу.

Цікаво: Які валютні операції дозволені для виплат із України?

У яких ситуаціях бізнесу варто звертатися за ІПК

ІПК найчастіше потрібна тоді, коли ціна неправильного податкового рішення є суттєвою, а законодавство допускає декілька варіантів тлумачення своєї норми.

На практиці це можуть бути питання щодо ПДВ, податку на прибуток, єдиного податку, оподаткування виплат фізичним особам, операцій із нерезидентами, застосування міжнародних договорів, визначення об’єкта оподаткування, порядку документального оформлення певної операції або виконання інших обов’язків, контроль за якими покладено на ДПС.

Звернення за ІПК особливо варто розглянути, якщо компанія:

• планує нову або нетипову господарську операцію;
• змінює договірну чи операційну модель;
• бачить суперечливі підходи в роз’ясненнях податкових органів;
• не може однозначно визначити податкові наслідки операції;
• має суттєву суму потенційних податкових зобов’язань;
• хоче зафіксувати позицію ДПС до можливої документальної перевірки.

Водночас не кожне питання варто перетворювати на запит про ІПК. Якщо норма є однозначною, а податкові наслідки прямо визначені законом, консультація може не дати бізнесу додаткової цінності. Найбільше значення цей інструмент має там, де існує реальна правова невизначеність або підвищений податковий ризик.

Показовий приклад є і в судовій практиці. Наприклад, компанія продає медичні вироби й сумнівається, чи можна застосовувати до певної позиції ставку ПДВ 7%. Вона заздалегідь отримує ІПК, у якій ДПС підтверджує таку можливість за описаних умов, і далі діє відповідно до неї. Якщо під час перевірки податковий орган дійде іншого висновку і донарахує ПДВ за ставкою 20%, штраф до компанії не застосують, а пеню не нарахують (пп. 112.8.2 і пп. 129.9.2 ПКУ). Суму податку, якщо висновок ДПС буде правильним, доведеться сплатити. Водночас ІПК стане вагомим аргументом, якщо компанія вирішить оскаржувати донарахування по суті. Це добре ілюструє практичну цінність ІПК у ситуаціях, коли податкове трактування операції згодом стає предметом спору. 

Як правильно сформулювати запит на ІПК, щоб отримати конкретну відповідь 

Основна помилка при підготовці запиту поставити ДПС надто загальне або теоретичне питання. Як результат, ви можете отримати розмиту відповідь, або відповідь не на те питання, що вас цікавило. 

Наприклад, формулювання “Просимо роз’яснити порядок оподаткування операцій з надання послуг” навряд чи дасть бізнесу корисний результат. Податкова може обмежитися загальним цитуванням норм ПКУ.

Завдання запиту – описати конкретну модель поведінки платника та отримати відповідь щодо її податкових наслідків.

Тому спочатку варто визначити:

1. яку саме операцію здійснює або планує здійснювати компанія;
2. які сторони беруть у ній участь;
3. який статус мають ці сторони;
4. який рух коштів, товарів, послуг або інших активів відбувається;
5. яка саме правова невизначеність виникла;
6. яку норму або сукупність норм необхідно застосувати.

Після цього формулюється конкретне питання.

Наприклад, замість загального “Чи оподатковується операція ПДВ?” доцільніше сформулювати питання так, щоб із нього було зрозуміло, яку саме операцію здійснює платник, за яких умов і щодо якого податкового наслідку він просить роз’яснення.

Запит при цьому не повинен перетворюватися на спробу отримати від ДПС підтвердження наперед підготовленої юридичної позиції. Його мета – отримати практичний висновок контролюючого органу щодо застосування норм до чітко визначених фактичних обставин.

Звісно, щоб поставити подібне питання правильно, необхідні знання закону і досвід спілкування з податковими органами. Тому наша юридична компанія пропонує послуги посередника в подібних ситуаціях. Адже для вас на кону не просто отримання відповіді від податкової, а отримання вірної відповіді, яку ви зможете використовувати надалі в інтересах вашого бізнесу.

Потрібна професійна допомога з цим питанням?

Залишіть заявку – ми підберемо оптимальне рішення для вашої ситуації.

Замовити послугу

Яку інформацію та обставини потрібно зазначити у зверненні

Обов’язкові реквізити звернення визначені п. 52.1 ПКУ. Це ті складові вашого звернення, які мають бути там, щоб податкова не мала можливості відмовити вам у наданні консультації.

Для юридичної особи звернення має містити, зокрема:

• найменування;
• податкову адресу;
• код ЄДРПОУ;
• номер засобу зв’язку та електронну адресу, якщо вони наявні;
• зазначення того, у чому полягає практична необхідність отримання консультації, із наведенням фактичних обставин;
• підпис – власноручний для паперового звернення або відповідний електронний підпис для електронного документа;
• дату звернення.

Якщо звернення не відповідає вимогам п. 52.1 ПКУ, ІПК не надається. У такому разі платник отримує відповідь у порядку, передбаченому законодавством про звернення громадян.

Проте виконати лише формальні вимоги недостатньо. Для майбутнього застосування ІПК ключове значення має опис фактичних обставин.

У запиті доцільно зазначити, наприклад:

• характер операції; 
• предмет та істотні умови договору; 
• статус контрагентів;
• резидентність сторін;
• порядок оплати;
• момент переходу права власності;
• місце надання послуг;
• наявність або відсутність пов’язаності сторін та інші факти, які можуть впливати на податковий результат.

Слід описувати саме ту модель, яка фактично використовується або планується бізнесом. Якщо суттєва обставина залишилася за межами запиту, а під час перевірки фактична ситуація відрізнятиметься від тієї, щодо якої надано ІПК, посилання на таку консультацію може втратити практичну цінність.

Електронний запит можна подати через приватну частину Електронного кабінету. У 2026 році для цього доступне, зокрема, окреме меню “Індивідуальні податкові консультації”. ДПС також передбачає можливість надсилання відповідного звернення через функціонал “Листування з ДПС”. 

Якщо звернення готуємо ми, то беремо на себе підготовку всього тексту та супровід подання: під час Zoom-дзвінка покроково показуємо, куди зайти, що обрати та як правильно направити звернення через електронний кабінет.

Яке значення ІПК має під час податкової перевірки

ІПК допомагає бізнесу заздалегідь зафіксувати офіційну позицію податкової щодо конкретної операції.

Якщо платник діяв відповідно до ІПК, наданої саме йому в паперовій або електронній формі та зареєстрованої в Єдиному реєстрі ІПК, це може бути підставою для звільнення від фінансової відповідальності, а також для ненарахування або анулювання пені у випадках, передбачених ПКУ.

Наприклад: компанія отримала ІПК щодо оподаткування певної операції та діяла відповідно до неї. Під час перевірки ДПС може дійти іншого висновку щодо суми податку, однак при вирішенні питання про штрафи враховуватиметься те, що платник діяв відповідно до офіційної консультації.

Тобто ІПК не гарантує відсутності донарахування самого податку, але дає бізнесу додатковий захист у разі перевірки або спору.

Важливо, щоб фактичні обставини операції відповідали тим, які були описані у запиті на отримання ІПК.

Цікаво: Пожертва нерухомості ТОВ на користь неприбуткової організації: податки і ризики

Які обмеження має індивідуальна податкова консультація

Перше та найважливіше обмеження – її індивідуальний характер.

Відповідно до п. 52.2 ПКУ ІПК може використовуватися виключно тим платником податків, якому вона надана. ІПК, отримана іншою компанією, навіть щодо практично ідентичної операції, може бути корисною для розуміння підходу ДПС, але не створює для іншого платника такого самого індивідуального правового захисту.

Друге обмеження – фактичні обставини. Консультація надається з урахуванням фактів, викладених самим платником у зверненні. Тому істотна зміна структури операції, статусу сторін, умов договору або інших обставин може означати, що отримана раніше відповідь не охоплює нову ситуацію.

Третє обмеження стосується строку та нормативної бази. За офіційною позицією ДПС ІПК застосовується конкретним платником з дня її надання до моменту зміни або скасування. Якщо ж положення ІПК суперечать узагальнюючій податковій консультації, пріоритет мають положення узагальнюючої консультації. Також після зміни законодавства, щодо практичного застосування якого надавалась ІПК, необхідно повторно оцінити можливість її застосування.

І нарешті, ІПК не замінює належного документального оформлення операції. Наявність консультації не виправить ситуацію, коли фактично здійснена операція не відповідає тій, яку описав платник, або відсутні документи, необхідні для підтвердження відповідних податкових наслідків. У таких випадках доцільно окремо оцінити податкові наслідки конкретної операції – за потреби ми можемо провести відповідний аудит та надати консультацію з питань оподаткування. 

Що робити, якщо відповідь ДПС нечітка або не вирішує питання

На практиці трапляються ситуації, коли значну частину ІПК займає цитування Податкового кодексу, але чіткої відповіді щодо моделі поведінки платника немає.

У такому разі насамперед варто перевірити, чи відповідає консультація вимогам п. 52.3 ПКУ. Закон вимагає, щоб письмова або електронна ІПК містила не лише опис питання та норми законодавства, а й обґрунтування їх застосування та висновок щодо практичного використання відповідних норм.

Далі можливі декілька варіантів.

Якщо проблема виникла через недостатньо конкретний початковий запит, можна підготувати нове звернення, уточнивши фактичні обставини та сформулювавши питання таким чином, щоб воно стосувалося конкретної практичної ситуації. Водночас потрібно враховувати, що п. 52.5 ПКУ передбачає можливість відмови у внесенні відомостей про консультацію до Реєстру, якщо цьому самому платнику вже надано аналогічну ІПК із тих самих питань. Тому просте дублювання попереднього звернення не завжди вирішить проблему.

Якщо ж отримана ІПК суперечить нормам або змісту відповідного податку чи збору, платник має право оскаржити її до суду як правовий акт індивідуальної дії. 

У разі скасування ІПК судом контролюючий орган повинен надати нову консультацію з урахуванням висновків суду. Строк для цього становить 30 календарних днів з дня набрання відповідним судовим рішенням законної сили.

Таким чином, негативна, формальна або нечітка відповідь ДПС не обов’язково є кінцевою точкою. Важливо визначити причину такої відповіді: недоліки самого запиту, неповноту описаних обставин або неправильне застосування законодавства контролюючим органом.

Як ми допомагаємо в отриманні індивідуальної податкової консультації

Отримання ІПК – це не просто підготовка листа до податкової. Основна робота відбувається до його подання: необхідно правильно визначити податковий ризик, дослідити законодавство та актуальні підходи ДПС, описати фактичну модель операції і сформулювати питання так, щоб отримана відповідь мала практичну цінність для бізнесу.

У межах послуги з отримання індивідуальної податкової консультації ми пропонуємо:

• проаналізувати заплановану або вже здійснювану господарську операцію та визначити податкові ризики;
• перевірити законодавство, актуальні ІПК та позиції контролюючих органів щодо відповідного питання;
• визначити, чи є отримання ІПК доцільним саме в конкретній ситуації;
• сформувати фактичну та правову частину звернення;
• підготувати питання таким чином, щоб воно стосувалося конкретного практичного застосування норм законодавства;
• супроводити подання звернення та отримання ІПК;
• проаналізувати отриману відповідь ДПС та визначити, чи забезпечує вона необхідну правову визначеність;
• за необхідності підготувати подальшу правову позицію, у тому числі щодо оскарження ІПК.

Ми можемо не просто отримати документ від ДПС, а заздалегідь визначити та зафіксувати офіційну позицію податкового органу щодо конкретної ситуації бізнесу. Ви надалі зможете врахувати її ще до виникнення спору або проведення податкової перевірки.

Вам потрібна допомога з отриманням індивідуальної податкової консультації? Звертайтесь до нас! Ми зробимо так, щоб вона дійсно була вам корисна.

Вартість наших послуг тут.

Послуги з розробки схем податкової оптимізації тут.