Облік доходів, отриманих через системи електронних платежів

Незважаючи на наявні складності, розрахунки через електронні платіжні системи досить часто використовуються при купівлі-продажу товарів через Інтернет. Тому суб'єкти підприємницької діяльності та фізичні особи, практикуючі таку форму розрахунків, стикаються з питаннями обліку доходів і витрат з метою подальшого оподаткування.

Для визначення величини отриманих доходів у вигляді електронних платежів, наприклад через систему WebMoney, одержувач повинен вести відповідний облік. Дохід у вигляді платежів через системи електронних розрахунків можуть отримувати суб'єкти господарської діяльності (юридичні особи та приватні підприємці) та фізичні особи, які не є суб'єктами підприємництва.

Фізичні особи-резиденти, які отримують несистематичний дохід у вигляді електронних платежів, тобто здійснюють торгівлю або надають послуги не більше трьох разів рік, включають дані платежі до оподатковуваного доходу і вказують його у річній декларації, яка подається до податкових органів до 1 травня наступного за звітним року. Отриманий дохід у вигляді електронних платежів обкладається податком на доходи фізичних осіб за ставкою 15%, а при величині доходів у розмірі більше 10 мінімальних заробітних плат - 17%.

Фінансово-господарська діяльність суб'єктів підприємництва вимагає не тільки повного обліку доходів, що надійшли, але й правильного документального оформлення. Поряд з платіжними документами, значення для бухгалтерського та податкового обліку мають документи, які підтверджують відвантаження ТМЦ або надання послуг, податкові накладні тощо. Саме на підставі всіх передбачених законодавством документів, юридичні особи і приватні підприємці, які застосовують загальну систему оподаткування, повинні відобразити дохід, отриманий через електронні платіжні системи, в регістрах бухгалтерського та податкового обліку. На кожен платіж у СПД повинен бути сформований пакет документів (договір, рахунок, податкова накладна, платіжний документ). Ставки ПДВ і податку на прибуток будуть залежати від виду реалізованої продукції чи наданих послуг. Продаж програмної продукції звільнено від нарахування ПДВ (ст.26-1 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу), а до податку на прибуток застосовується ставка 5% (ст. 10 підрозділу 4 розділу ХХ). Обов'язковою умовою для застосування цих пільг є реєстрація платника податку як суб'єкта, який використовує особливий порядок оподаткування. При цьому, юридична особа повинна відповідати певним критеріям, зазначеним у ст. 15 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України.

Через фінансову сутність системи електронних платежів типу Webmoney, при розрахунках через них першою подією завжди буде відвантаження або оприбуткування товарів, робіт або послуг. Відповідно, за даним фактом повинні відображатися податкові зобов'язання у продавця і виникати право у покупця на податковий кредит з ПДВ, якщо є правильно оформлена податкова накладна.

Суб'єкти господарської діяльності, які перебувають на спрощеній системі оподаткування, виходячи з п. 291.6 статті 291 Податкового кодексу повинні проводити розрахунки тільки в грошовій формі, а відповідно не можуть отримувати доходи у вигляді електронних платежів. Однак, бувають ситуації, коли особи, які зареєстровані як платники єдиного податку мають такі доходи. У цьому випадку, у приватних підприємців весь дохід, отриманий із застосуванням електронних платіжних систем, оподатковується за ставкою 15%, а для юридичних осіб такий дохід оподатковується подвійний ставкою єдиного податку. При цьому, такі платники єдиного податку повинні перейти на загальну систему оподаткування з місяця, який слідує за податковим періодом, коли отримано дохід у вигляді електронних платежів (пп. 4 п. 298.2.3 Податкового кодексу).